Аудит экспортных операций

метки: Операция, Экспортный, Бухгалтерский, Аудит, Товар, Продавец, Право, Покупатель

Введение

Актуальность темы. В процессе происходящей в настоящее время активной интеграции России в мировое сообщество все большее количество отечественных предприятий самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций.

С интеграцией российской экономики в мировое хозяйство процесс развития экспортно-импортных отношений между странами становится все более актуальным. Динамично развивающиеся предприятия заключают внешнето рговые договоры купли-продажи с зарубежными компаниями. В этой ситуации для предприятия-экспортера важно не только четкое составление контракта на поставку, но и правильное отражение расходов и рисков по договорам купли-продажи, некорректное отражение расходов может привести как к завышению, так и к занижению прибыли предприятия, в связи с чем при проведении проверок на предприятиях, занимающихся экспортными поставками, аудиторам необходимо проводить проверку понесенных предприятием расходов при перемещении товаров от поставщика к покупателю.

Экспортные операции рассматриваются как самостоятельный объект бухгалтерского, налогового учета и аудита. Они характеризуются своей целью, задачами, критериями и последовательностью осуществления. В процессе бухгалтерского налогового учета важно установить не только факт достоверности отражения в учете экспортных операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового законодательства, а также сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля за осуществлением экспортных операций.

Объекты экспортных операций, как правило, имеют повышенные риски искажения отчетности, связанные с искажением даты перехода прав собственности, определением величины затрат на осуществление экспортных операций, исчислением фактической стоимости материальных и нематериальных ценностей, курсовых разниц и величины налоговых платежей.

Целью курсовой работы является – рассмотреть аудиторскую проверку экспортных операций.

Задачи курсовой работы:

• рассмотреть теоретические и организационные основы аудита операций экспорта;
• охарактеризовать аудит валютных операций и коммерческих операций;
• осветить основные задачи аудита экспортных операций;
• расмтреть порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций;
• рассмотреть программа аудита экспортных операций;
• охарактеризовать аудиторское заключение.

При написании курсовой были использованы нормативно-законодательные акты Российской Федерации и учебно-методическая литература. В частности были использованы научные труды таких авторов как: В. И. Подольский, В.В. Семенихин, Г.В. Куликов и др.

Учет и налогообложение экспортных операций

... курсовой работы является изучение существующей методики учета и налогообложения экспортных операций. Для достижения цели необходимо поставить определить особенности экспортных операций по прямому торговому контракту и через посредников; рассмотреть методы налогообложения экспортных операций. 1.Учет экспортных операций ... следующими нормативными документами: Налоговый Кодекс (Часть I,II) ...

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

Глава 1. Аудит внешнеэкономической деятельности

1.1. Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической деятельности

Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон N 307-ФЗ) основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [2].

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности — выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Одна из характерных особенностей внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования. Следует заметить, что согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудит не подменяет контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль за соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Аудит экспортных операций

... – изучитьпорядок и особенности проведения аудита экспортных операций. Открытое акционерное общество «Калининградский Тарный ... оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров. Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому ... бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской ...

Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций в бухгалтерском учете:

• большие расстояния между поставщиком и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;
• пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• расчеты по поставкам в иностранной валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого риска — валютный;
• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;
• наличие большого числа мест возникновения затрат;
• различия в законодательных и нормативных актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Под налоговыми рисками здесь понимаются налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской организацией норм законодательства о налогах и сборах при исполнении ею обязательств по внешнеэкономическому договору.

Указанные последствия могут проявиться:

• в непризнании обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС;
• в несвоевременном принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций;
• в непризнании экономической обоснованности расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

Основными направлениями аудита внешнеэкономической деятельности являются:

• аудит валютных операций;
• аудит импортных операций;
• аудит экспортных операций.

Проводя аудит операций по экспорту товаров, работ услуг , аудитору необходимо проверить выполнение условий экспортных контрактов, правильность и своевременность оформления операций по отгрузке товаров на экспорт , соблюдение таможенных процедур, правильность исчисления налогов, курсовых разниц, их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Так же не менее важно при аудите экспортных операций осуществить проверку правильности образования и учета коммерческих расходов предприятия-экспортера, которые образуются в связи с отрузкой, доставкой и реализацией товаров, оказывая влияние на формирование прибыли экспортера.

Валютное регулирование экспортно-импортных операций

... регулирование ВЭД. - М.: Март, 2007. - С.132.. На сегодняшний день сформирована система валютного контроля экспортных и импортных операций, которая направлена на обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. ... в сфере международного обмена товарами и капиталами. Обращение иностранной валюты на мировом рынке, так называемый «валютный фактор», является одним из ...

Аудитору, как и при стандартной проверке операций с покупателями и заказчиками, необходимо первоначально ознакомиться с условиями заключенных экспортных договоров (контрактов) купли-продажи.

Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров — это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ее товары. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России).

От условий договора зависят права и обязанности сторон, их ответственность в случае неисполнения договора, риски, связанные с перемещением товаров, и др [12, c.89].

Наиболее важным при проверке экспортных операций является определение момента перехода права собственности на товар по заключенному договору купли-продажи.

Так, стороны, заключающие внешнеторговые сделки, имеют возможность широкого применения правил международных договоров (соглашений), в число которых входят:

принципы международных коммерческих договоров (принцип УНИДРУА), Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2010», Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров, Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров.

Стороны сделки самостоятельно определяют момент перехода права собственности на товар, например, достижение экспортируемым грузом определенного пункта, выполнение определенных условий поставщиком. В том случае, если данные условия не оговорены в договоре, момент перехода права собственности определяется исходя из законодательства страны, с которой непосредственно связан договор, это страна продавца товара, то есть экспортера. Так, по российскому законодательству согласно ст . 458 главы 30 ГК РФ «В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное».

1.2. Аудит валютных операций и коммерческих расходов

Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Договор купли-продажи

... (например, договоры о продаже или иной переуступке патента на изобретение, промышленный образец). Договор, выступая в качестве источника прав и обязанностей субъектов правоотношения, является средством подзаконного, под ... с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. Таким образом, товаром по договору купли-продажи признаются любые вещи: как движимые, так и недвижимые, индивидуально ...

Основными направлениями аудита валютных операций являются [14, c.56]:

• законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств
• правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;
• проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки.

В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»);