Аудит экспортных операций

Курсовая работа

Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных экономических условиях многие российские организации стали активными участниками внешнеэкономической деятельности. Однако далеко не всем удается с одинаковым успехом проводить внешнеторговые операции, в основном из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные экономические ситуации, что также негативно сказывается на эффективности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают некоторые трудности с регистрацией этих бизнес-операций.

Поскольку экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, основная задача государства — обеспечить предприятиям нормальные условия для ведения внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла возможность каждому независимому предпринимателю установить международные контакты. В то же время перед каждой российской компанией, решившей расширить свой бизнес за пределами страны, стоит задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка и особенностей аудита экспортных операций.

Открытое акционерное общество «Калининградский Тарный Комбинат» учреждено в соответствии с государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992 год, утвержденной Постановлением ВС РФ от 11 июня 1992 года №2980-1, Указом президента РФ от 1 июля 1992 года№721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Акционерами компании являются юридические и физические лица, зарегистрированные в реестре акционеров.

Решение о государственной регистрации предприятия принято 19 января 1993 года № 27 Администрацией Московского района города Калининграда, выдано свидетельство о государственной регистрации №469 от 09.02.1993 года. В 1998 году в связи с переименованием выдано свидетельство №1331-р от 17.07.1998 года, АООТ «Калининградский Тарный Комбинат» был переименован в ОАО «Калининградский Тарный Комбинат». Предприятие имеет свой Устав.

8 стр., 3872 слов

Транспортный комплекс Калининградской области

... Калининградской области -- совокупность всех отраслей (видов транспорта) и предприятий, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов, расположенных в регионе. Этот комплекс объединяет в себе автомобильный, железнодорожный, морской, ... проектная мощность двух районов -- более 1 млн тонн в год. * Государственный морской рыбный порт в Калининграде. Специализируется на перегрузке и хранении ...

Полное фирменное наименование — Открытое акционерное общество «Калининградский упаковочный завод», сокращенное фирменное наименование — ОАО «КТК».

Место нахождения Общества — Российская Федерация, г.Калининград, ул.Яблочная, 40/42.

ОАО «Калининградский тареный комбинат» — одно из старейших предприятий Калининградской области и одно из крупнейших промышленных предприятий Московской области города Калининграда.

Годовой объем производимой товарной продукции — более 1 млрд. рублей. Основной вид выпускаемой продукции — консервная банка для предприятий перерабатывающей промышленности. Ассортимент продукции насчитывает более 50 наименований и включает банки и крышки различных размеров для предприятий, производящих мясные, рыбные, молочные, фруктовые и овощные консервы.

Кроме того, ОАО «Калининградский тареный комбинат» производит широкий ассортимент мясных и мясных и овощных консервов.

В общем объеме товарной продукции баночного производства составляет 87% и мясоконсервная продукция 13%.

Производственный цикл баночного производства включает в себя:

1. Лакирование белой жести и при необходимости нанесение на лакированную жесть многоцветного красочного покрытия (литографирования).

2. Раскрой подготовленных лакированных или литографированных листов-полуфабрикатов.

3. Производство банок путем сборки сварных или паяных корпусов и формованных днищ или, непосредственно, путем печати бесшовных банок.

4. Упаковка готовой продукции в гофротару.

Производство баночной продукции осуществляется мощностями лакопечатного цеха с участком допечатной подготовки и фоторепродукционным отделением и баночными цехами № 1 и № 3.

Производственный цикл мясоконсервного производства включает в себя:

1. Дефростацию и подготовку мясного сырья.

2. Подготовку консервных смесей.

3. Заполнение, закатку и стерилизацию банок.

4. Упаковка готовой продукции в гофр тару.

5. Производство мясных консервов осуществляется в цехе мясных консервов.

На всех этапах технологических процессов, как консервного, так и консервного производства, осуществляется постоянный контроль качества процессов, сырья, основных и вспомогательных материалов готовой продукции. Для этих целей на предприятии действует служба качества, в которую входят отдел главного технолога и производственная лаборатория.

Для обеспечения бесперебойной работы основного производства на предприятии есть паросиловой цех, электроцех, ремонтно-механический цех, транспортный цех и товарная биржа.

Кроме того, у компании есть собственный розничный магазин, а также объекты социальной сферы: прачечная, столовая, бар, санаторий, медицинский центр, тренажерный зал и центр досуга. Среднесписочная численность работающих — 780 человек.

Основными покупателями/заказчиками предприятия являются такие организации, как ООО «Торговый Дом «Магнат», ООО «Полесский рыбоконсервный завод», ООО «Фелиса» и другие, с которыми заключены договора на поставку мясных консервов, Банки металлические для консервов и другая продукция, выпускаемая ОАО «Калининградским тарным комбинатом».

В число поставщиков включены ЗАО «Тара-Упаковка», ООО «Мираторг-Калининград», ООО «Советская бумага», ООО «Элкат», поставляющие жесть, короба и т.п.

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2008 год (форма № 2) (Приложение №2), составлена таблица 1.1, следующая ниже.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Калининградский тарный комбинат» за период 2007-2008 гг.

Таблица 1

Показатели 2007 г. 2008 г. Отклонения
тыс. руб. %
Выручка, тыс. руб. 987 979 1 564 511 576 532 58,35
Себестоимость, тыс. руб. 851 980 1 350 056 498 076 58,46
Валовая прибыль, тыс. руб. 135 999 214 455 78 456 57,69
Чистая прибыль, тыс. руб. 7 666 8 153 487 6,35

Например, из таблицы видно, что чистая прибыль компании в 2007 году составила 7 миллионов 666 тысяч рублей, тогда как в 2008 году этот показатель увеличился и составил 8 миллионов 153 тысячи рублей. Согласно уставу организации, 3% чистой прибыли должно быть направлено на формирование резервного фонда. Остальные средства передаются основателю организации. За счет этих средств выплачиваются премии работникам ОАО «Калининградский контейнерный завод», оказывается материальная помощь работникам в связи со смертью родственников. Остаток денежных средств отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации – регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации – регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации — регулирует трудовые отношения и иные отношения, непосредственно связанные с ними.
  4. Таможенный кодекс Российской Федерации — устанавливает порядок и правила, в соответствии с которыми люди осуществляют право перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
  5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» – обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия.

  1. Закон от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» — устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
  3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) – устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) – устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Указанная ниже организация означает юридическое лицо в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) – устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В нем дается краткое описание синтетических счетов и открытых для них субсчетов: их структура и назначение, экономическое содержание фактов экономической деятельности, обобщенных на них, процедура отражения наиболее распространенных фактов.
  11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

  12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
  13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
  14. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно — материальных ценностей в местах хранения.
  15. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (Публикация Международной торговой палата № 620) – обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если организация имеет отличный внутренний контроль, аудиторский риск будет незначительным, а количество аудиторских доказательств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен получить представление о системе внутреннего контроля, которая способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств для выявления конкретных контрольных точек.

Внутренний контроль проверяется до подготовки плана и программы аудита экспортной торговли. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Испытания для проверки состояния систем внутреннего контроля и учета экспортно-торговых операций на ОАО «Калининградский контейнерный завод».

Таблица 2

Тест Да Нет Примечание
Внутренний контроль
1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? +

Только первичные учетные документы.

2. Существует ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам? + Вход в базу данных защищен паролем.
3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам? + Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.
4. Существует ли в организации-экспортере разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии? +
5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде? + Обмен документами по экспортным торговым контрактам в электронной форме в основном осуществляется между бухгалтерскими, маркетинговыми и торговыми службами.
6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? +
7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного товара на всех этапах реализации? + Служба продаж несет ответственность за своевременность и полноту доставки экспортируемого товара покупателю, но не осуществляет полный систематический контроль за экспортируемым товаром на всех этапах продажи.
Система бухгалтерского учета
8. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? + Организация имеет постоянных покупателей.
9. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? + В течение 2008 года организация заключила несколько экспортных контрактов на поставку товаров.

10. Поставка экспортного товара осуществляется:

— по прямым экспортным договорам;

— по посредническим договорам?

+

+

Большая часть экспортных поставок в 2008 году была осуществлена ​​по прямым экспортным контрактам.
11. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? +
12. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов? +

Аналитики нет.

13. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

— «ГП на экспорт»;

— «ГП для реализации на внутреннем рынке»?

+

Аналитики нет.

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

— «Экспортные товары в пути в СНГ»;

— «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

— «Экспортные товары в пути за границей»?

+

Аналитики нет.

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета:

— «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

— «Накладные расходы по экспорту в валюте»;

— «Общеторговые накладные расходы»?

+

Аналитики нет.

16. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? + Учет затрат для счетов бухгалтерского учета договора с покупателем выполняется в контексте типа валюты расчета.

17. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

+ Положения применяются с ограничениями или с нарушением действующей процедуры.

18. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?

Положения применяются с ограничениями или с нарушением действующей процедуры.
19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС? +
20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)? +

Аналитики нет.

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт ( на территории РФ)? +

Аналитики нет.

Уровень релевантности означает максимально допустимое количество ошибок или искажений, которые могут присутствовать в информации, содержащейся в финансовой отчетности, и которые не вводят квалифицированного пользователя в заблуждение в отношении такой информации. Другими словами, уровень существенности является допустимой ошибкой бухгалтерского учета во время аудита.

При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

Расчет общего уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 3

Базовый показатель Значение базового показателя Отклонение от базового показателя, % Значение, применяемое для определения уровня существенности
1 2 3 4
Прибыль от обычной деятельности 86 292 5 4 315
Выручка без НДС 1 564 511 2 31 290
Валюта баланса 959 983 2 19 200
Собственный капитал 20 816 10 2 082
Себестоимость проданных товаров 1 350 056 2 27 001

Расчет частного уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 4

Показатели Код строки На конец отчетного периода Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности
1 2 3 4 5
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 110 288 0,02 3
Основные средства 120 273 495 28,49 4 558
Незавершенное строительство 130 720 0,08 13
Отложенные налоговые активы 145 157 0,02 3
Итого по разделу 1 190 274 660 28,61 4 577
2. Оборотные активы
Запасы 210 356 830 37,17 5 947

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 242 164 25,23 4 036
затраты в незавершенном производстве 213 47 162 4,91 786
готовая продукция и товары для перепродажи 214 61 249 6,38 1 021
расходы будущих периодов 216 6 255 0,65 104
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 415 0,04 6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 293 588 30,58 4 893

В том числе:

покупатели и заказчики

241 214 743 22,37 3 579
Краткосрочные финансовые вложения 250 208 0,02 3
Денежные средства 260 19 339 2,02 324
Прочие оборотные активы 270 14 943 1,56 250
Итого по разделу 2 290 685 323 71,39 11 423
БАЛАНС 300 959 983 100 16 000
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал 410 89 0,02 3
Добавочный капитал 420 22 800 3,93 629
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (2 073) -1,78 -285
Итого по разделу 3 490 20 816 2,17 347
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства 515 192 0,02 3
Итого по разделу 4 610 192 0,02 3
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 211 169 22 3 520
Кредиторская задолженность 620 727 806 75,81 12 130

В том числе:

поставщики и подрядчики

621 621 482 64,74 10 359
задолженность перед персоналом организации 622 6 800 0,71 114
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 3 743 0,39 62
задолженность по налогам и сборам 624 3 042 0,32 51
прочие кредиторы 625 92 739 9,65 1 544
Итого по разделу 5 690 938 975 97,81 15 650
БАЛАНС 700 959 983 100 16 000

Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое основных показателей, представленных в таблице.5 гр.4:

(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

Новое среднеарифметическое значение составит:

(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

2.3. Аудиторский риск.

В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,

RN — это риск неспособности идентифицировать как вероятность того, что аудитор не обнаружит ошибок в представленной финансовой отчетности.

Оценим аудиторский риск как равный 5%.

2.4. Планирование аудиторской проверки экспортных операций.

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Ссылка на РД
1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях Домосканова А.И. Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2. Аудит по продаже иностранной валюты Кривова Е.Ф.
4. Аудит учета операций по валютным счетам. Кривова Е.Ф.
5. Аудит экспортной выручки Домосканова А.И.

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 6

№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы
1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях
ЭТО1.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил с 01.05.08 по 03.05.08 Домосканова А.И. Договоры с иностранными покупателями
. ЭТО1.2. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08 по 03.05.08 ГТД, счета-фактуры, выписки с расчетного или валютного счета
ЭТО1.3. Аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08 по 03.05.08 Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютные счета», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
ЭТО1.4. Аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08 по 03.05.08 Регистр налогового учета «Прочие доходы» и «Прочие расходы»
2. Аудит операций по продаже иностранной валюты
. ЭТО 2.1. Правовая оценка проведенных операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08 по 02.05.08 Кривова Е.Ф. Выписка с расчетного и валютного счета
ЭТО2.2 . Аудит организации первичного учета и бухгалтерского учета операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08 по 01.05.08
ЭТО 2.3 Аудит организации налогового учета операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08 по 02.05.08 Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.
3. Аудит экспортной выручки
ЭТО 3.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил с 01.05.08 по 02.05.08 Домосканова А.И. Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.
ЭТО 3.2 . Аудит организации первичного учета по признанию выручки от экспорта товаров с 01.05.08 по 02.05.08 Выписки по счетам в иностранной валюте, первичные документы, прилагаемые к банковским выпискам.
ЭТО 3.3 . Аудит организации бухгалтерского учета экспортной выручки с 02.05.08 по 03.05.08 Бухгалтерские книги по счету 52 «Валютный счет», выписки по счетам в иностранной валюте, курсы валют.
ЭТО 3.4. Аудит организации налогового учета выручки от экспорта товаров с 02.05.08 по 03.05.08 Платежные поручения, выписки по счетам в иностранной валюте, бухгалтерские книги по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы», курсы валют.

Прежде всего, необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их исполнения, соответствие содержания экономическому смыслу сделок, валютному и таможенному законодательству.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:

  • в иностранной валюте и в рублях;
  • с вексельной формой оплаты;
  • за отгруженные товары и авансы полученные;
  • по выданным им кредитам.

Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:

  • договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
  • разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;
  • паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;
  • счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;
  • заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;
  • выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;
  • приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;
  • грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;
  • международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;
  • документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;
  • счета-фактуры;
  • акты инвентаризации расчетов;
  • книга продаж.

Рассмотрим правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:

17 сентября 2007 г. ОАО «КТК» заключило договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5).

Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, доставка осуществляется в соответствии с условиями FCA, что означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, несет продавец.

Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и контроле» паспорт сделки составляется на каждый заключенный экспортером контракт. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.

13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7).

Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.

Согласно ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8).

Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9).

Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:

15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10).

Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.

Согласно Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 7

Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
13.02.2008
Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) 52/транзит 62.22 181 210,22
15.02.2008
Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) 52/текущий 52/транзит 181 925,83
Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) 52/транзит 91.01 715,61
Отражена себестоимость отгруженной на

экспорт готовой продукции, право

собственности на которую не перешло к

покупателю

45 43 14 031,21
Отражена выручка от реализации на

экспорт (4 243,84×35,9732)

62.21 90.01 152 664,51
Зачислен ранее полученный аванс 62.22 62.21 152 664,51
Отражено списание себестоимости ранее

отгруженной на экспорт продукции

90.02 45 14 031,21
Отражена таможенная пошлина 44.01 76 500,00

Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 8

Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
13.02.2008
Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) 52/транзит 62.22 181 210,22
14.02.2008
Отражена выручка от реализации на

экспорт (4 243,84×35,8317)

62.21 90.01 152 064,00
Зачислен ранее полученный аванс 62.22 62.21 152 064,00
Отражено списание себестоимости ранее

отгруженной на экспорт продукции

90.02 43 14 031,21
Отражена таможенная пошлина 44.01 76 500,00
15.02.2008
Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) 52/текущий 52/транзит 181 925,83
Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) 52/транзит 91.01 715,61

Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.

Согласно учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение финансового периода весь «входящий» НДС накапливается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость на приобретенные ценности» и в конце периода определяется доля выручки от продажи экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма «экспортного» НДС, которая распределяется между двумя субсчетами — «НДС по экспортным операциям» и «НДС по операциям в РФ».

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:

  • контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
  • выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
  • таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

Конкретный пакет документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:

  • реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;
  • реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

Необходимый пакет документов был собран в I квартале 2008 г. Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).

Согласно книги покупок за I квартал 2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Таблица 9

Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
31.03.2008
Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции 68.02 19/НДС по экспорту 22 391,10

Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 10

Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
31.03.2008
Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции 68.02 19/НДС по экспорту 22 391,10

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ

исправления нарушений, выявленных в результате аудита

Период аудита с 01.05.2008 по 03.05.2008 г.

Таблица 11

N

п/п

Вид нарушения Причина нарушения

Исправительная

запись