Учет импортно-экспортных операций

Курсовая работа
Содержание скрыть

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета, как-то разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени.

К середине 90-х годов в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО).

Одним из объектов регулирования был учет валютных операций. С 1 июля 1995 г. порядок отражения валютных операций в бухгалтерском учете определяется По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств орга­низации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее ПБУ), утвержденным приказом Министерства финансов Российс­кой Федерации № 50 от 13 июня 1995 года (ПБУ 3/95), которое устанавливает базовые принципы и методологические основы ведения бухгалтерс­кого учета валютных операций и, являясь элементом в системе норматив­ного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, применяется с учетом других ПБУ и иных нормативных документов по бухгалтерскому учету. Это означает, что ПБУ 3/95 регламентиру­ет не только особенности учета валютных операций, а все общие вопросы отражения в учете имущества и обязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, не связанные со спецификой этих операций, должны решаться на основе тех норм и правил, которые установлены для соответствующих видов имущества и обязательств в рублях. 10 января 2000 года ПБУ было дополнено, изменено и доработано. Однако это ПБУ — не единственный документ, регулирующий валютный учет. Существует еще множество различных инструкций, положений, и т.п. документов, которые не регулируют непосредственно бухгалтерский учет валютных операций.

В данной курсовой работе я хотел бы раскрыть особенности учета валютных операций.

2. Особенности и нормативно-правовая база учета валютных операций.

2.1. ДАТА СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИИ.

Датой совершения сделки в соответствии с РСБУ считается дата, на которую организация в соответствии с законодательством Российской Федерации или соглашением вправе учесть право собственности или обязательства, вытекающие из данной сделки.

9 стр., 4037 слов

Валютный контроль

... Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Субъектами рассматриваемых отношений являются: органы и агенты валютного контроля; участники экспортных операций. В соответствии со ст. 11 Закона органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный ...

ПБУ предоставляет список конкретных дат транзакций и иностранной валюты в рамках общего определения. В соответствии с этим перечнем и с учетом принципов, заложенных в общем норма­тивном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, датами совершения валютных операций для целей бухгалтерского учета являются следующие:

1.Банковские операции по валютным счетам —

дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или дата их списания.

Кассовые операции с иностранной валютой —

дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы.

3.Реализация экспортных товаров, иного имущества —

дата перехода права собственности на экспортную продукцию к иностранному покупателю; по работам и услугам — дата фактического выполнения работ, оказания услуг.

4.Дата реализации по товарообменным сделкам, в том числе и по бар­терным —

дата перехода права собственности на обмениваемые товары к поку­пателям, которая наступает одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами.

5. Импорт товаров, иного имущества —

дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру; по услугам — дата фактического потребления ус­луги.

6.Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, вы­данным ранее работникам организации под отчет на осуществление опре­деленных расходов —

дата утверждения авансового отчета.

Формирование уставного капитала организации и образование за­долженности по вкладам в него —

дата подписания учредительных документов.

Таким образом, для каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции.

Однако по некоторым активам и обязательствам конвертация иностранной валюты в рубли должна производиться не только на дату совершения операции, но и на дату отчетности. Перечень этих активов и пас­сивов приводится в пункте 3.4 Положения: это денежные средства в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платеж­ные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с лю­бым юридическим и физическим лицом, включая по заемным обязатель­ствам (т.е. дебиторская и кредиторская задолженность); остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных ис­точников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Кроме того, конвертация в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и других кредитных организациях может осуществляться при изменении курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком России.

Пересчет вышеупомянутых активов и обязательств на отчетную дату осуществляется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последний день отчетного периода.

3. УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, ока­зание услуг).

Поэтому все аспекты исполнения контракта должны быть отражены в бухгалтерском учете. При этом имеет значение, заключает ли постав­щик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним.

11 стр., 5412 слов

Валютный контроль за экспортными операциями

... Только за один год с момента введения таможенно-банковского валютного контроля при увеличении экспорта стратегически важных сырьевых товаров валютные поступления в российские банки увеличились на 60%. Основой Механизма валютного контроля над экспортными операциями является ...

Ниже рассмотрены варианты учета экспортных операций в зависимости от способа заключения внешнеторговой сделки.

УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ МЕЖДУ РОССИЙСКИМ ПОСТАВЩИКОМ И ИНОСТРАННЫМ ПОКУПАТЕЛЕМ

Российская организация-поставщик является одной из сторон договора — продавцом. Вы сами заключаете такой договор с иностранным партнером, или это делается от вашего имени посредником в соответствии с заключенным между ними агентским соглашением.

В обоих случаях как поставка продукции на экспорт, так и договоренности с иностранным покупателем заключаются поставщиком .

Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в

I. Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю

Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная про­дукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар прохо­дит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Феде­рации, затем при морских отгрузках прибывает в порт, где хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится в пути за границей. При всех базисных условиях поставки, кроме «ЕХМ» (франко-склад продавца) см. приложение»№1 , экспортер должен следить за своев­ременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодо­рожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произ­вести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и не­достачу товара. Кроме того, на обязательства продавца, вытекающие из основных условий поставки, момент смены собственника не влияет.

Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение от­груженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных то­варов по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потре­буются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

45.1.3 — Товары экспортные в пути в Российской Федерации

45.1.4 — Товары экспортные в портах и на пограничных железнодо­рожных пунктах

45.1.5 — Товары экспортные в пути за границей

45.1.6 — Товары экспортные на складах, в переработке и на комис­сии за границей

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализа­ции экспортной продукции)

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связан­ные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назна­чения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграж­дений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета общих экспортных расходов к счету 43 «Коммерческие расходы» отнесены специальные субсчета». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».

13 стр., 6170 слов

Экспортная товарная политика

... экспортного ассортимента товаров [9, с.111]. Управление продуктовой политикой предполагает реализацию следующих функций, представленных в таблице. 1.1. Таблица 1.1.- Функциональные направления товарной политики предприятия № п/п Функции управления Направления товарной политики ... заключается в передаче права собственности и всех рисков посреднику, который продает товары на зарубежных рынках. Это ...

При отражении в бухгалтерском учете накладных расходов необходимо соблюдать принцип временной достоверности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы должны регистрироваться в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от платежа. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно отно­сить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете на­кладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при оплате Дт 43.1 К 51

Дт 43.2 К 52

по начислению Дт 43.1 К 76

Дт 43.2 К 76

По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с иностранным покупателем

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги.

Таким образом, основной особенностью договора купли-продажи является передача права собственности или передача услуги от продавца покупателю, а покупатель оплачивает переданное ему имущество или услугу.

Когда приходит время перехода права собственности, бухгалтерские записи экспортера должны отражать продажу экспортируемого продукта, что означает смену его владельца. На этом этапе товары, отправленные на экспорт, должны быть списаны с баланса экспортера как имущество, которое ему больше не принадлежит.

В зависимости от времени перехода права собственности реализация отражается в бухгалтерском учете двумя способами.

Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52.1 Транзитный валютный счет

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверж­далась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтвержда­ется датой коносамента (или международной железнодорожной наклад­ной, другим документом)». особенно важно указать подтверждающий документ в том случае, если время перехода права собственности устанавливается в момент передачи товаров в любое время или по прибытии в пункт назначения.

Для договоров на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют материальной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валют­ных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по эк­спорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

37 стр., 18049 слов

Таможенный контроль после выпуска товара: проблемы и перспектива развития

... осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, выявляем проблемы реализации таможенного контроля после выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, и рассказываем про особенности реализации таможенными органами постконтроля в отношении товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности. В ...

Дт 62.1 Кт 46.1

Отражение операций по обязательной продаже части валютной вы­ручки в бухгалтерском учете

1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специ­альном лицевом счете уполномоченного банка:

Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб.

2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации

Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.

На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. — 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб

  • Дт 52-1

Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб.

3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.)

Дт 51 Расчетный счет

Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб.

Списывается на себестоимость реализации проданная сума иност­ранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.

Кт 57 Переводы в пути

Определяется финансовый результат от обязательной продажи ча­сти валютной выручки

Дт 3000 руб. (144000 — 141000)

Кт 48

Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым кур­сом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

4. На счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. — 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.

возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:

Дт 57

Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы». 1500 руб

Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осу­ществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

Таким образом, обязательная продажа осуществляется только с транзитного валютного счета организации, а добровольная продажа — как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕДНИКОМ, На моих курсах я буду рассматривать только деканатскую бухгалтерию.

1.По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:

Дт 45.1 субсчет «Товары отгруженные экспортные»

Кт 40.1 Готовая продукция экспортная 100 000 руб.

2.Оплачены накладные расходы в рублях:

Дт 43.1

Кт 51 40 000 руб.

3.После того, как товар был отправлен в адрес иностранного покупателя из порта или железнодорожного пограничного перехода, посредник должен уведомить поставщика.

21 стр., 10252 слов

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости ...

... документов и контроль таможенной стоимости, определяемой стоимостью сделки для однородных товаров. 5. Рассмотрение вопросов, связанных с повышением таможенной стоимости ввозимых товаров за счет использования стоимости сделки для однородных товаров. Понятия «таможенная оценка» и «таможенная стоимость» - явления ...

Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Феде­рации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетнос­ти», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами 9000 долл. США х 22

за поставленные экспортные товары руб. 50 коп. (курс ЦБ РФ на дату получения

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, извещения) =202500 руб. работ, услуг

Одновременно сумма оплаченных комиссионером расходов в инос­транной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расхо­ды комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом (1000 долл. США — накладные расходы и 800 долл. США — комиссия посреднику):

Дт 43.2 1800 долл. США х 22 руб. 50 коп. = 40500 руб.

Кт62.2

Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

Дт 46.1

Кт 45.1 100 000 руб.

Дт 46.1

Кт 43.1 40 000 руб.

Дт 46.1

Кт 43.2 40 500 руб.

Определяется финансовый результат от реализации:

Дт 46.1

Кт 80 22 000 руб.

4.а) Оставшаяся часть валютной выручки перечисляется комисси­онером на транзитный валютный счет комитента:

Дт 52.1 7200 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт62.2 на дату зачисления

Оформляется обязательная продажа. Подлежит обязательной про­даже 7200 х 0,75 = 5400 долл. США. На текущий валютный счет посту­пает 1800 долл. США.

Дт 57 5400 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 52.1 на дату снятия

Дт 52.2 1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 52.1 на дату перечисления

Дт 51 Рублевая выручка от

Кт 48 обязательной продажи

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты

Кт 57 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат от

Дт 48 обязательной продажи

Кт80

Дт57

Кт 80

или Курсовая разница

Дт 80

Кт 57

б) Обязательную продажу оформлял комиссионер:

Дт 52.2 1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 62.2 на дату зачисления

Дт 51 Рублевая выручка

Кт 48 за проданную валюту

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты

Кт 62.2 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат от обязательной продажи

Дт48

Кт80

Курсовая разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за по­ставленные экспортные товары»:

Дт 62.2

Кт 80 или

Дт 80

Кт 62.2

Комиссия банка за принудительную продажу списывается со счета 48, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Нельзя не отметить, чт в соответствии с «Законом об НДС» эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров(работ, услуг).

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ МЕЖДУ РОССИЙСКИМ ПОКУПАТЕЛЕМ И ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКОМ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

33 стр., 16023 слов

Формы международных расчетов, применяемые при расчетах по экспорту ...

... рынков сбыта. Международные расчеты охватывают расчеты по внешней торговле товарами и услугами, а также некоммерческими операциями, кредитами и движению капиталов между странами. Цель данной курсовой работы провести исследование и анализ операций по международным расчетам, их особенности, ...

В этом разделе термин «импортные товары» означает любую материальную ценность, которая после ввоза на территорию Российской Федерации пересекает ее границу без обязательства реэкспорта.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходи­мо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на ба­лансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгал­терского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.

Товар должен быть включен в бюджет с момента перехода права собственности на него импортеру. Согласно ПБУ, именно дата перехода права собственности к импортеру является датой проведения операции по ввозу товара. На эту дату необходимо принять курс ЦБ РФ для конвертации суммы иностранной валюты в рубли, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права собственности от продавца к покупателю сле­дует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная прак­тика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по постав­ке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяю­щими.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного то­вара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из со­ставляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, ука­зываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не включенные в цену контракта, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, затраты на погрузочно-разгрузочные работы, затраты на хранение, таможенные платежи и многое другое. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, которые несет импортер сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно на основании доставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все затраты на закупку необходимо накапливать на отдельном счете. И только после того, как на этом счете будет определена фактическая стоимость приобретенных товаров, товары списываются на соответствующий счет, предназначенный для учета.

Действующий план счетов не предусматривает специального учета для формирования фактической стоимости ввозимых товаров. Поэтому для этих целей вы можете использовать на свое усмотрение бесплатный аккаунт или субсчет из счета 15 «Закупки на закупку материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

на счете 41 «Товары» возможно формирование фактической стоимости ввозимых товаров с последующим списанием закупленных материальных ценностей на корсчетах для их учета.

1 стр., 158 слов

Расчет расстояний

... вводите промежуточную точку и оптимальный маршрут будет пролегать через неё. Так же расчет расстояний может пригодиться путешественникам, которые собираются отправиться в автомобильную поездку. Наглядное ... изображение на карте вашего маршрута поможет вам тщательно спланировать поездку. Расчет расстояний может помочь грузоотправителю, зная расстояние и цены на перевозку, грузоотправитель ...

Рассмотрим конкретный пример

(Российское предприятие закупило у итальянской фирмы товар на условиях поставки фоб Генуя. Контрактная стоимость товара 1000 долл. США. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 100 долл. США. По базису поставки оплачиваются российским покупателем.

На таможне уплачены пошлины в размере 110 долл. США, сборы в рублях в сумме 27 руб. 50 коп. и в иностранной валюте в сумме 0,55 долл. США, НДС в сумме 6050 руб. Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.

Отразим исполнение данного контракта в бухгалтерском учете.

1. На основании счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему 11рава собственности на этот товар:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

В накладной и товаросопроводительных документах указывается договорная стоимость товара. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция — отражение в учете импорта товара; датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю) 24 руб. 50 коп. за 1 долл. США. Соответственно сумма про­водки в рублях 24500 руб. (1000 долл. США х 24 руб. 50 коп.).

После регистрации в день перехода права собственности товар не переоценивается в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемого Банком России.

2. Покупатель оплатил накладные расходы в иностранной валюте за эту партию импортных товаров, которые не включены в контрактную цену. В сумме они составляют 100 долл. США. По каждому платежу для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производился по курсу ЦБ РФ на день платежа. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил, допустим, 2498 руб. 75 коп.

На общую сумму произведенных платежей (100 долл. США, составивших в пересчете на рубли 2498 руб. 75 коп.) в учете будут сделаны проводки:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 52.2 Текущий валютный счет

3. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной ва­люте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от тамо­женной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из стоимости контракта и накладных расходов, связанных с доставкой товаров через границу Российской Федерации. Она составит 1100 долл. США (1000 + 100).

Конвертация в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на день оформления таможенной декларации на груз.

Если принять этот курс на уровне 25 руб. за 1 долл. США, то в пе­ресчете на рубли таможенная стоимость составляет 27500 руб. Соответ­ственно сумма пошлины составит 2750 руб. (110 долл. США), сборы в рублях 27 руб. 50 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иност­ранной валюте 0, 55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 13 руб. 75 коп. Итого общая сумма та­моженных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 2791 руб. 25 коп. (2750 руб. + 27 руб. 50 коп. +13 руб. 75 коп.).

9 стр., 4083 слов

Норма расхода топлива и смазочных материалов

... выполняющих работу, учитываемую в тонно-км, дополнительно к базовой норме, нор­ма расхода топлива увеличивается (из расчета в литрах на каждую тон­ну груза на 100 км ... материалов на автомобильном транс­порте предназначены для оперативного учета, расчета удельных норм расхода масел и смазок при обосновании потребности в них для пред­приятий, эксплуатирующих ...

На эту сумму в бухгал­терском учете делаются проводки:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 52.2 Текущий валютный счет, Кт 51 Расчетный счет

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли).

Он учитывается на счете 68 «Рас­четы с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранно­му поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС явля­ется сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 долл. США + 110 долл. США = 1210долл. США; 1210 долл. СШАх 25 руб. = 30250 руб.; 20% х 30250 = 6050 руб.).

Дт68

Кт51 605. руб.

4. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС).

Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 51 Расчетный счет

5. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 31790 руб. (24500 руб. + 2498 руб. 75 коп. + 2791 руб. 25 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей:

Дт 10, 41, 07 и другие счета

Кт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Как отмечалось выше, импортер оплачивает накладные расходы, превышающие договорную стоимость товаров, которые несет покупатель на основании поставки. Чтобы включить их для целей налогообложения в стоимость приобретенных товаров, вы должны быть их владельцем на момент фактического возникновения таких расходов. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупа­телем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении договора необходимо увязать основание поставки и время перехода права собственности. Например, если право собственности передается посредством платежа, основанием для поставки должно было быть место, где продавец платит за транспортировку и страховку. Затем эти расходы оплачивает покупатель по контрактной цене импортируемого товара. В противном случае их не следует включать в себестоимость для целей налогообложения.

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕД­НИКОМ

При заключении между заказчиком импортного товара и посред­ником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (ко­митента).

Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у ко­митента.

Комиссионер, являясь стороной договора, отражает в своей бухгалтерской отчетности договоренности с иностранным поставщиком импортных товаров. Однако сами товары не отражаются на балансе комиссионера, так как право собственности на комиссионера не переходит. Если товар проходит через склад агента, он снимается с баланса.

Все расходы по покупке товара несет отправитель. Соответственно, его договоренности с грузоотправителем должны быть отражены в счете комиссионера.

Отправитель в бухгалтерском учете отражает затраты на формирование стоимости ввозимых товаров и учет этих товаров в балансе, поскольку право собственности на них переходит от иностранного поставщика к отправителю, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комис­сионером.

Таможенные платежи могут производить как комиссионер, так и отправитель.

Учет у посредника-комиссионера

1. Принципал переводит валюту комиссионеру, если он приобретает товар за свой счет. Если товар приобретается за счет купленной валюты, только держатель контракта, комиссионер, может приобрести валюту для оплаты импорта. Таким образом, принципал передает комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а в случае авансовых платежей с иностранным поставщиком в некоторых случаях также сумму в рублях для открытия рублевого депозита на сумму аванса оплата.

Заказчик также обязан возместить комиссионеру все накладные расходы на покупку импортных товаров и уплатить комиссию за услуги.

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка:

Дт 51 Расчетный счет 40000 руб.

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 40000 руб.

2. Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 долл. США по курсу 25 руб. за 1 долл. США, на что потребуется 25000 руб.

При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:

а) при перечислении рублевых средств на покупку валюты

Дт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» 25000 руб.

Кт 51 Расчетный счет 25000 руб.

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 250 руб.) относится на расчеты с заказ­ником импортного товара (комитентом):

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 250 руб.

Кт 51 Расчетный счет 250 руб.

3. Зачислена валюта, купленная на оплату импортного контракта (день зачисления совпадает с днем покупки):

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет» 1000 долл. США х

24 руб. 70 коп.

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке (курс ЦБ РФ на иностранной валюты» дату покупки)

=24700 руб.

Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме (25 руб. — 24 руб. 70 коп.) х 1000 долл. США = 300 руб. отнесена на расчеты с комитентом:

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты»

или

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 80 Прибыли и убытки

Таким образом, субсчет 76.2 закрылся.

4. Перечислено в оплату иностранному поставщику:

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 52.1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Сумма проводки 1000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления 24 руб. 80 коп. за 1 долл. США составляет 24800 руб.

Курсовая разница по счету 52.1/1 в сумме 100 руб. относится на расчеты с комитентом:

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

На счете 60 субсчета 60-2 «Соглашения с иностранными поставщиками» находится дебиторская задолженность иностранного поставщика, номинированная в иностранной валюте. Его эквивалент в рублях необходимо пересчитывать ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Переоценка должна проводиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность отправителя. Допустим, курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 24 руб 95 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (24 руб 95 коп. — 24 руб. 80 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 150 руб. Эта сумма отражена в итоге проводками Дт 60, субсчет 60-2 Кт 76, субсчет 76.1.

Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 24950 руб. На эту дату он закрывается следующей проводкой:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

5. Сумма денежных средств в рублях, полученных комиссионером от клиента, содержит комиссию. Пусть оно составляет 6% от контрактной стоимости товара. Комиссия оплачивается в рублях, затем рассчитывается от эквивалента в рублях. По договоренности сторон (указывается в договоре комиссии) исчисление производится от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1500 руб. (это один из вариантов).

На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера, должны быть сделаны следующие проводки:

а) при поступлении денежных средств от комитента начисляется аванс в сумме полученного комиссионного вознаграждения (1500 руб.)

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 64 Авансы полученные

б) С полученного аванса начисляется НДС (1500 руб. х 16,67% = 250 руб.)

Дт 64 Авансы полученные

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

в) После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация и начисляется НДС с объемов по реализации услуг

Дт 68

Кт 64 250 руб.

Дт 64

Кт 46 1500 руб.

Дт 46

Кт 68 250 руб.

НДС не вычитается из средств, полученных за покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных пошлин, так как эти средства не связаны со сделками между комиссионером и клиентом за товар: комиссионер не является собственником товаров не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.

6. Комиссионер мог оплачивать за комитента накладные расходы

и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом

а) Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 2498 руб. 75 коп,

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

б) На сумму таможенных платежей, произведенных за счет коми­тента, 2791 руб. 25 коп. (пошлины и сборы)

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

в) Уплачен НДС на таможне (6050 руб.)

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

Уплаченный НДС отнесен за счет комитента

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом»

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Таким образом, по кредиту счета 76, субсчет 76.1 «Расчеты с коми­тентами» числилась сумма 40250 руб. (40000 руб., перечисленные ко­митентом + 100 руб. и 150 руб. — курсовые разницы).

Из этой суммы по дебету этого счета списано 38340 руб. (250 руб. + 300 руб. + 24950 руб. + 1500 руб. + 2498 руб. 75 коп. + 2791 руб. 25 коп. + 6050 руб.).

Разница 1910 руб. возвращается комитенту (в т.ч. 250 руб. — курсо­вые разницы).

Учет у заказчика — комитента

1. Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного то­вара

Дт 61 Авансы выданные 40000 руб.

Кт 51 Расчетный счет 40000 руб,

Принцип формирования фактической стоимости импортных това­ров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

2. На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учет по контрактной стоимости (1000 долл. США = 24950 руб.)

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

3. Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента, в сумме 2498 руб. 75 коп.

б) таможенные платежи в сумме 2791 руб. 25 коп. (пошлины и сборы

п) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1500 руб.

На общую сумму этих расходов (6790 руб.) делается проводка:

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

4- Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 51 Расчетный счет

5. Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счет по его учету

Дт 10, 41, 07… 33740 руб.

Кт 15 33740 руб.

6. Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету (6050 руб.)

Дт 19 Расчеты по НДС

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Дт 68

Кт 19

7. Комиссия за покупку иностранной валюты в суме 250 руб. отнесена за счет прибыли предприятия

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Однако в целях налогообложения эта сумма не учитывается, по­этому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль (по Справке).

При наличии кредитового остатка на счете 88 комиссию по покуп­ке валюты можно отнести в дебет этого счета

8. Аналогично относится на счет 80 «Прибыли и убытки» разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (300 руб.) с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Эту разницу также можно отнести в дебет счета 88 при наличии кредитового остатка на счете

9. Производится зачет ранее перечисленного аванса в счет произ­веденных расходов в сумме 38340 руб. (24950 руб. + 6790 + 6050+ 250)

Дт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Кт 61 Авансы выданные

10. Получено от комиссионера в порядке перерасчета

Дт 51 Расчетный счет 1910руб.

Кт 61 Авансы выданные 1660 руб.

Кт 80 Прибыли и убытки 250 руб. (курсовые разницы, отнесенные комиссионером за счет комитента)

5 . ЗАГРАНКОМАНДИРОВКИ: ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ, СПИСАНИЕ ЗАТРАТ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Командировкой считается командировка работника предприятия по приказу начальника за границу на определенный срок для выполнения служебной должности.

Продолжительность поездки за границу не должна превышать 60 дней, не считая времени, проведенного в дороге, а для рабочих, специалистов и руководителей, направленных на выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ, — не более 1 года. В рамках этих условий продолжительность конкретной командировки устанавливается руководителем организации.

Перед бухгалтером предприятия, занимающимся загранкоманди­ровками, встает ряд практических вопросов:

  • как правильно должна быть оформлена загранкомандировка;
  • что входит в состав командировочных расходов;
  • можно ли купить иностранную валюту за рубли для оплаты ко­мандировочных расходов;
  • как произвести расчеты с работником по загранкомандировке;
  • на какие источники покрытия следует отнести командировочные расходы;
  • каков порядок отражения в учете операций по загранкоманди­ровкам;
  • как правильно удержать и уплатить налоги и др. Ниже эти вопросы рассматриваются в рамках действующих нор­мативных документов.

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ЗАГРАНКОМАНДИРОВОК

Направление работника в загранкомандировку в любую страну оформляется приказом руководителя предприятия с указанием места ко­мандировки, цели и срока.

При поездке в страны СНГ обязательно выписывается командиро­вочное удостоверение, на котором делаются отметки о прибытии и вы­бытии в каждом пункте командировки; отметка должна заверяться той печатью предприятия, которой оно пользуется для засвидетельствова­ния подписи соответствующего должностного лица. Загранпаспорт не требуется.

При направлении работника в дальнее зарубежье и остальные страны — бывшие республики СССР командировочное удостоверение не выдается. Но обязательно наличие загранпаспорта. По отметкам в загранпаспорте на контрольно-пропускных пунктах о пересечении границы при следовании работника за рубеж и обратно определяется время фактического пребывания в командировке.

Независимо от страны командирования каждому отъезжающему работнику оформляется командировочное задание, о выполнении ко­торого он должен по возвращении представить отчет. Этими докумен­тами может быть подтвержден производственный характер команди­ровки, что необходимо для списания командировочных расходов в зат­раты предприятия.

Каждое предприятие должно вести журналы учета работников, вы­бывающих и прибывающих в командировки. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за ведение журналов и отметки в командировочных удостоверениях.

Состав командировочных расходов определен постановлением Го­сударственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. № 365 (п. 71) «Правила об условиях труда советских работников за границей» (далее Правила).

Помимо проезда, найма жилого помещения и суточных, составляющих перечень командировочных расходов по территории Российской Феде­рации, в состав командировочных расходов при поездках за рубеж входят также оплата загранпаспорта и визы, расходы по прописке паспорта в случае необходимости, провозу 30 кг багажа, а также по обмену полученного в банке чека на национальную валюту

ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА РУБЛИ ДЛЯ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

В соответствии с п. 24 ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орга­низациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Фе­дерации» организации могут покупать иностранную валюту за руб­ли для оплаты командировочных расходов своих сотрудников. Соглас­но Указанию Банка России от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рын­ке Российской Федерации» купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации. Без открытия такого счета покупка валюты не допускается.

Положение Центрального банка России от 25.06.97 № 62 «О по­рядке покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (далее Положение), регулирующее покупку валюты и рас­четы с работниками по загранкомандировкам, действует в части, не противоречащей вышеупомянутому Указанию № 383-У.

С учетом этих двух документов порядок использования купленной иностранной валюты определяется следующим образом.

Зачисленная на специальный транзитный валютный счет иност­ранная валюта может находиться на нем в течение 7 календарных дней. В течение этого срока она должна быть использован по назначению, т.е. на те цели, под которые была куплена. При неиспользовании в те­чение 7 дней валюта подлежит обратной продаже.

Поскольку Указанием от 20.10.98 № 383-У не допускается перечис­ление валюты со специального транзитного валютного счета на теку­щий валютный счет организации, использовать купленную на оплату командировочных расходов валюту можно только со специального транзитного валютного счета.

Купленную валюту можно снять в виде наличности. Для этого требуется предъявить следующие документы:

  • заявку по форме в 2 экземплярах;
  • на копии делается отметка банка о получении оригинала, который подшивается в «Досье», открываемое банком для контроля за расходованием валюты, полученной на оплату командировочных расходов;
  • приказ (распоряжение) о норме суточных персонально конкретному работнику или по категориям работников.

Одновременно с выдачей наличной иностранной валюты клиент получает справку по форме 0406007 на вывоз валюты на каждого ра­ботника или одну на группу на имя старшего группы.

Другой вариант использования купленной валюты — перевод ее по поручению клиента за рубеж в банк-нерезидент на счет командируемого лица, на счет третьего лица, но в пользу командируемого; до востребования на имя командируемого.

Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке. По окончании командировки остаток неиспользованной валюты должен быть переведен в уполномоченный банк Российской Федерации или снят в виде , наличности и по возвращении сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица.

ОБРАБОТКА АВАНСОВОГО ОТЧЕТА

При обработке авансового отчета бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты.

1.Все указанные в отчете суммы должны относиться к командиро­вочным расходам, то есть к тем перечисленным в Правилах статьям, которые входят в состав командировочных расходов.

Остальные расходы из авансового отчета по загранкомандировке исключаются как нецелевое использование иностранной валюты.

Не относятся к командировочным расходам оплата телефонных пе­реговоров, представительские, покупка материальных ценностей и пр. При отнесении помимо нецелевого использования иностранной валю­ты, имеются и другие нарушения. Так, представительские расходы мо­гут быть только по месту нахождения организации. Покупка матери­альных ценностей для организации рассматривается как внешнетор­говая сделка, поскольку работник при этом выступал как представитель организации. Следовательно, на эту покупку должен быть заключен контракт в письменной форме (ст. 162 ГК РФ; несоблюдение письмен­ной формы сделки влечет ее недействительность).

А раз так, то в соот­ветствии с действующей в Российской Федерации системой валютного контроля нужно было оформить паспорт сделки. При ввозе в Российс­кую Федерацию товар должен быть задекларирован и уплачены на та­можне пошлины, сборы и НДС. Кроме того, расчеты по контракту осу­ществляются только в безналичном порядке.

Таким образом, допущен целый ряд нарушений валютного и на­логового законодательства, за что организация будет подвергнута штрафным санкциям.

Если же работник приобрел товар от своего имени, он может опла­тить его только за счет личных средств, например за счет суточных, и купленная вещь принадлежит ему лично на праве собственности. Он может продать ее организации со всеми вытекающими отсюда налого­выми последствиями: включение стоимости в совокупный годовой до­ход. Организация может произвести расчеты с работником только в рублях.

2.Все командировочные расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения они в полной сумме списываются за счет прибыли предприятия.

3.Проживание должно быть чистым, т.е. без питания.

4.На затраты в целях налогообложения суточные, проживание и проезд списываются по официальным нормам (по проезду нормой счи­тается категория транспортного средства, класс ж.д. вагона, самоле­та).

Сверхнормативные затраты списываются за счет чистой прибыли организации.

Остальные расходы списываются на затраты по факту, но только при наличии подтверждающих документов.

Для списания расходов за счет чистой прибыли предприятия необ­ходимо иметь визу руководителя организации на служебной записке работника. В противном случае эти расходы должны покрываться за счет командированного сотрудника.

5.Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (пункт 8д) при оплате работникам расходов на краткосрочные коман­дировки в облагаемый налогом доход не включаются суточные в преде­лах норм, установленных законодательством, а также фактически про­изведенные и документально подтвержденные расходы по проезду до места назначения и обратно, включая сбор за услуги аэропортов, стра­ховые и комиссионные сборы, расходы на проезд до аэродрома или вок­зала в местах отправления, назначения и пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, полу­чению заграничного паспорта и виз, прописку заграничного паспорта, I а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Следовательно, в совокупный доход работника включаются и обла­гаются подоходным налогом следующие командировочные расходы:

  • суточные, выплаченные сверх установленных норм;
  • все остальные командировочные расходы ~ только документаль­но не подтвержденные, в том числе и в пределах норм.

Однако такой порядок налогообложения распространяется на ра­ботников предприятия, выполняющих определенные трудовые функции в соответствии с трудовым договором, которые находятся в админист­ративном подчинении у руководителя предприятия, то есть на штат­ных сотрудников и совместителей, отношения которых регулируются Кодексом законов о труде.

Если же в зарубежную поездку направляется специалист, который не состоит с предприятием в трудовых отношениях, а выполняет рабо­ту по договору гражданско-правового характера (подряда, поручения, комиссии, перевозок, авторскому договору) и, следовательно, отношения этого специалиста с предприятием регулируются не Кодексом за­конов о труде, а нормами Гражданского кодекса Российской Федера­ции. то его поездка не считается служебной командировкой. Выплачиваемая ему сумма расценивается как оплата за выполненный объем работ. Для выполнения этого объема работ у него возникла необходи­мость в поездке за рубеж, в связи с чем он имел расходы по проезду и проживанию. При удержании подоходного налога эти расходы вычи­таются из суммы, начисленной работнику за выполненный объем ра­бот. Однако суточных у него нет, питаться он должен за свой счет.

6. КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ.

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерите­ле — национальной валюте страны, то при отражении в учете операций в иностранной валюте возникает необходимость в пересчете сумм иностран­ной валюты в рубли. В связи с этим и возникают особенности бухгалтерс­кого учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета: ког­да, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой перио­дичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Колебания валютного курса обуславли­вают появление сумм курсовых разниц.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.(ПБУ)

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном — отрицательные (курсовые потери).

Риски кур­совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок.

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финан­совых вложений, Краткосрочных финансовых вложений — но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками — по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материаль­ных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчи­ками — по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказ­чикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию — по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом — по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями — по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами — по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависи­мыми) обществами — по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов — но расчетам с фили­алами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосроч­ных займов — по операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала).

При этом курсовые разницы отражаются согласно ПБУ 3/2000 на счете 80 «Прибыли и убытки» по мере их принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Счет 83 «Доходы будущих периодов», как это предусмотрено ПБУ3/95, не может использоваться организациями в течение отчетного года для учета курсовых разниц.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту сче­тов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 «При­были и убытки» и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга­низации.

Список использованной литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://obzone.ru/kursovaya/uchet-importnyih-i-eksportnyih-operatsiy/

1. План счетов бухгалтерского учета на 2000 год. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2000. — 176 с.

2. Томило Н.Н. «Новое в бухгалтерском учете операций в иностранной алюте в 2000 году» (Коментарий к ПБУ 3/2000) // Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», №4 апрель 2000.

3. А.Р. Вииес, Т.Б. Шубина «Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте»//Журнал « Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 1 январь 2000.

4. Указание ЦБ РФ от 30.12.1999 № 721-У (извлечение) «О покупке юр. лицами — рзидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передач рзултаов интелектуальной деятельности»// Журнал « Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 4 февраль 2000.

5. Письмо Министерства РФ по налогами сборам от 02.03.2000г. № 02-01-16/27 «Об учете дл целей налогообложения выручки от продажи валюты»//Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 10 май 2000.

6. Шалашева Н.Т. Учет валютных операций — М.: ЗАО «Бизнес школа «Интел — Синтез», 1999. — 384с.

7. Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог: Учеб. Для вузов ж.-д. Трансп. / А.П. Красов, Т.Н. Кузминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева; под ред. А.П. Красова. — М.: Транспорт,1997. 439с.