Изначально все внешнеэкономические отношения с зарубежными партнерами носили либо экспортный, либо импортный характер. При вступлении России в Всемирную Торговую организацию (ВТО) 22 августа 2012 года значительно изменилась актуальность внешнеэкономической деятельности и адаптация страны к условиям мирового рынка. Если изначально частные и государственные предприятия во внешнеэкономических связях были ориентированы на экспорт и импорт, то в связи с быстрым развитием рынка стало необходимостью использование более гибкой системы — реэкспорта товаров и продукции или международной посреднической торговли [1, с. 65].
На практике достаточно часто встречаются случаи, когда иностранный партнер при наличии договорных связей ошибочно отправляет российскому лицу какой-либо товар, в связи с чем возникает необходимость принятия соответствующих мер, которые могут привести к заключению нового договора на поставку данного товара, но чаще принимается решение о его возврате. С позиции таможенного законодательства при таких обстоятельствах возможен возврат товара с использованием таможенной процедуры реэкспорта. Именно поэтому исследование данной темы полезно и интересно. таможенный реэкспорт граница налогообложение
Объектом является таможенное регулирование таможенной процедуры реэкспорта. реэкспорт налогообложение таможенный товар
Предметом данной темы является порядок помещения и особенности операций при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы изучить порядок помещения и особенности проведения таможенных операций при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:
- изучить теоретические основы таможенной процедуры реэкспорта;
- изучить порядок помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта;
- узнать требования, применяемые к товарам при их убытии;
- исследовать судебную практику по возникающих спорам при возмещении НДС при использовании таможенной процедуры реэкспорта.
В курсовой работе были использованы следующие методы: системный анализ, системный подход, синтез и моделирование.
Информационная база исследования выполнена на основе нормативно-правовых актов РФ, Таможенного Кодекса ТС, а так же трудов российских и зарубежных авторов в области государственного регулирования, таких как Иншина Р.С, Мурзалимова Л.А, Исаченко Т.М, Новиков В.Е, Ревин В.Н, Цветинский М.П., Шашкина А.Н., мировой экономики, таможенного дела, периодического материала и электронных источников.
Прибытие товаров на таможенную территорию ЕАЭС и таможенные операции, ...
... при прибытии товаров на таможенную территорию ЕАЭС; изучить особенности предварительного информирования при прибытии товаров на таможенную территорию ЕАЭС; проанализировать виды таможенных операций, совершаемых с товарами, прибывающими на таможенную территорию ЕАЭС. Предметом исследования данной работы являются правовые характеристики таможенного института прибытия товаров на таможенную территорию ...
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
ГЛАВА 1. Теоретико-правовые аспекты таможенных платежей в процедуре «реэкспорт»
1.1 Реэкспорт как таможенная процедура. Нормативное регулирование таможенной процедуры «реэкспорт»
Реэкспортом товара называется таможенная процедура, заключающаяся в том, что те товары, которые ранее были ввезены в пределы Таможенного союза, могут быть вывезены оттуда без соответствующих пошлин. А в тех случаях, когда таможенные пошлины уже внесены, реэкспорт предполагает денежную компенсацию за них. Кроме того, в отношении продукции, подлежащей реэкспорту, не применяются процедуры нетарифного регулирования и не платятся налоги. Данные правила установлены статьями 202 и 296 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Иными словами, обобщая вышесказанное, можно упростить определение до следующей формулировки: реэкспорт — это перенаправление за границу товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию государства. Помимо уже упомянутой информации о том, что на товары, подлежащие реэкспорту, не действуют таможенные пошлины (либо происходит возврат уже уплаченных средств), стоит упомянуть еще и о том, что на них не распространяются и те ограничения, которые установлены в стране в отношении внешнеторговой деятельности.
До недавнего времени в Российской Федерации был востребован только импорт и экспорт товаров. Реэкспорт товаров — процедура для отечественной таможенной практики относительно новая. Впервые о ней задумались в конце лета 2012 года (22 августа), поскольку те экономические условия сделали необходимым таможенный режим реэкспорта товаров. Многие торговые организации и предприятия поняли преимущества данного подхода к экономическим отношениям, так что реэкспорт товара стал закономерным шагом в развитии отечественного рынка. За счет нововведений удалось не только значительно повысить экономический статус Российской Федерации, но и существенно расширить ее рыночные возможности.
При помещении товаров под таможенный режим реэкспорта всегда следует руководствоваться статьей 297 Таможенного кодекса Таможенного союза, которая устанавливает категории товаров, которые могут подлежать данной процедуре:
- Иностранные товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза, в т. Ч. Те, что ввезены с нарушением критериев нетарифного регулирования;
- Товары, находящиеся под таможенной процедурой выпуска, предназначенные для внутреннего потребления, но при условии, если их возвращают из-за несоответствия каким-либо характеристикам (форма, цвет, объем, качество и т.
Д.).
Но это не значит, что реэкспорт таких товаров можно осуществить всегда. Эта процедура имеет ряд ограничений, которые необходимо учитывать, а именно запрещается:
- Осуществлять реэкспорт товаров, если они пробыли на территории страны дольше года.
- Производить реэкспорт товаров, если они не имеют всей необходимой документации, приводимой в статье 299 таможенного кодекса таможенного союза.
— Выполнять реэкспорт товаров, если на территории таможенного союза производился ремонт товаров, подлежащих реэкспорту, либо они были использованы там. Но иногда есть исключения — в тех случаях, когда, например, чтобы выявить недостаток, необходимо применить товар по назначению, иначе говоря, опытным путем произвести оценку его качества.
Таможенная процедура реэкспорта ее предназначение, содержание ...
... товаров; товары могут быть идентифицированы таможенным органом. Товары, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, вывозятся с таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств членов таможенного союза. Для помещения под таможенную процедуру реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру ...
- Делать реэкспорт товаров, если таможенному органу не удается произвести их идентификацию.
Согласно установленным таможенным нормам и правилам в тех случаях, когда реэкспорт российских товаров по той или иной причине невозможен, допускается их экспорт (то есть, они вывозятся за границу на общих условиях, в том числе с уплатой пошлин и налоговых сборов).
Как правило, принято выделять две разновидности реэкспорта товаров:
- Прямой реэкспорт — процедура, при которой реэкспортируемый товар должен быть доставлен в страну-резидента;
- Косвенный реэкспорт — процедура, при которой реэкспортируемый товар можно сразу отправить на любую другую территорию, минуя страну-резидента.
Следует подчеркнуть, что реэкспорт товаров может производиться по разным причинам. Есть фактический реэкспорт товаров — это когда продукция ввезена на таможенную территорию страны для ее использования, но ввиду каких-либо причин должна быть возвращена за границу. Соответственно, фактический реэкспорт — это тот, который оказался таковым «по факту», иногда неожиданно для самого отправителя. А преднамеренный реэкспорт — это когда отправитель товара заранее знает, что все будет снова вывезено за границу, и еще при оформлении указывает это в соответствующей документации.
Исходя из вышесказанного, становится ясно, что в обоих случаях реэкспорт товара по-разному оформляется на границе. Реэкспорт товара, осуществляемый заведомо, не имеет НДС. При нем значительно снижаются расходы на транспортировку товара. В связи с этим данная процедура широко востребована у различных предприятий, которые находят свою выгоду в данной таможенной процедуре.
Играет немалую роль и то, какие правила установлены таможенными органами той или иной страны. Российская Федерация в этом отношении не является исключением и устанавливает свои сроки, правила и требования к товарам, подлежащим реэкспорту. Как уже говорилось, ввести на таможенную территорию нашей страны товары для реэкспорта можно только на один год. Пошлины должны быть возвращены в течение полугода.
1.2 Валютное регулирование реэкспортных операций
Как один из видов регулирования реэкспорта товара можно назвать валютный контроль — меры, которые предпринимаются для того, чтобы, отслеживая и контролируя валютные операции, соблюсти экономические, национальные и таможенные интересы своего государства.
Валютный контроль имеет строгую регламентацию и точное описание всех своих процедур, которой стороны должны подчиняться. В сущности, требований достаточно много, но наиболее значимые из них: использование для валютных операций определенных банков, ограничения на вывоз капитала и т. д.
Очень большое значение при реэкспорте товара имеет и то, как формируются и что включается в договоры или контракты между сторонами. Необходима консультация уполномоченного банка, имеющего права не обслуживать ту или иную операцию, если нарушены нормы оформления. Это делается для того, чтобы избежать нарушений и снизить количество невыгодных сделок с заграничными партнерами.
Таможенные процедуры, их применение
... дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров; товары могут быть идентифицированы таможенным органом. При реэкспорте товаров, ранее выпущенных для свободного обращения, ... помещения под таможенную процедуру реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления: об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию таможенного союза ...
В первую очередь, следует исходить из обстоятельств, при которых потребовался реэкспорт товара, а также решить, действительно ли нужна именно эта процедура. Чаще всего с необходимостью реэкспорта товара сталкиваются те участники внешнеэкономических отношений, которые получают товары, не соответствующие требованиям качества. В таких случаях прибегают к следующим вариантам.
Участники ВЭД нередко сталкиваются с проблемами, когда ввезенный (импортированный) товар оказался бракованным или ненадлежащего качества. Для возможности отправки товаров назад у поставщика есть всего два варианта:
— Возврат импортного товара поставщику в режиме экспорта. Почему мы затрагиваем этот вариант в статье про реэкспорт товаров? Дело в том, что он намного доступнее. Оформление товаров на таможне намного проще, ведь не существует строгих таможенных ограничений на экспорт товаров, независимо от того, были они ввезены на территорию страны откуда-то ранее или нет. Для многих это приемлемая альтернатива реэкспорту товаров, хотя таможенные платежи вернуть таким образом не удастся.
— Возврат импортного товара поставщику в режиме реэкспорта. При такой процедуре можно вернуть себе финансовые средства, потраченные на таможенные платежи (статья 301 ТК ЕАЭС).
Но чтобы получить разрешение на реэкспорт товаров, придется выполнить все необходимые требования, например, уложиться в сроки и представить все требующиеся документы, о которых речь пойдет ниже. Не всегда такой шаг осуществим, но все же реэкспорт товара является востребованной таможенной процедурой, а в некоторых случаях он просто неизбежен, как то беспошлинная торговля, временный ввоз и т. д.
Осуществить реэкспорт товара получится лишь при наличии таможенных деклараций на все товары. В данных бумагах обязательно требуются артикулы, либо номера, соответствующие товару. Только если они совпадут при сопоставлении на досмотре, будет выдано разрешение на реэкспорт товара. В противном случае придется рассчитывать только на режим экспорта и забыть о возмещении средств, потраченных на оплату таможенных пошлин.
Реэкспорт товара можно выполнить только при наличии следующих документов, а именно требуются:
- Договор, где указаны причины для ввоза товара на территорию ЕАЭС. В данном документе требуется указать все условия возврата товаров.
- Инвойсы от отправителя и получателя.
- Электронные копии таможенной декларации
- Акт приемки товаров, доставленных из-за границы.
- Претензия поставщику от получателя.
- Ответ поставщика, где тот соглашается принять обратно свой товар.
— Документация (информационное письмо от получателя), в которой подтверждается, что товары за время пребывания на территории страны не подвергались ремонту и эксплуатации, а также приводятся причины, по которым эти товары требуется поместить под процедуру реэкспорта.
Для сравнения, осуществить экспорт заграничных товаров из России к отправителю намного легче. Понадобятся лишь некоторые документы:
Практические аспекты применения таможенной процедуры временного ввоза
... помещением таких товаров под таможенную процедуру реэкспорта. Из определения таможенной процедуры временного ввоза, содержащегося в Таможенном кодексе Таможенного союза ЕАЭС (далее - ТК ТС), выводятся ее основные характеристики (ст. 277): таможенная процедура применяется в отношении только иностранных товаров; таможенная процедура имеет ...
- Договор или соглашение.
- Инвойсы от отправителя и получателя.
- Таможенная декларация.
Согласно главе 32 Таможенного Кодекса ЕАЭСтовары, которые были помещены под таможенную процедуру реэкспорта, подлежат вывозу за пределы Таможенного союза в рамках таможенного транзита.
Случается, что под таможенную процедуру реэкспорта необходимо поместить товары, которые прежде находились под другой таможенной процедурой, — выпуска для внутреннего потребления. Чтобы сменить одну процедуру на другую, потребуется направить в таможенный орган документацию, которая содержит следующую информацию:
1. Условия и обстоятельства, при которых товары, в отношении которых необходимо применить режим реэкспорта, оказались на территории ЕАЭС. В подтверждение этих сведений требуется представить всю сопутствующую документацию.
2. Факт невыполнения поставщиком условий, предусмотренных в договоре или контракте.
3. Сведения о том, что товары, в отношении которых необходимо применить режим реэкспорта, были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
4. Подтверждение того, что товары, к которым необходимо применить режим реэкспорта, использовались после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Отдельно стоит затронуть вопрос уплаты таможенных пошлин за реэкспорт товаров. Это довольно обширная тема, предполагающая немало нюансов. В первую очередь, следует отметить, что реэкспорт товара не отменяет необходимость оплачивать таможенные пошлины за всю ввозимую продукцию. Данная обязанность остается у декларанта вплоть до того момента, когда он осуществит вывоз (реэкспорт) товара за пределы таможенной территории Таможенного союза. При этом не стоит забывать, что факт вывоза должен быть официально произведен таможенным органом с места реэкспорта, а все продукты, подлежащие реэкспорту, требуется идентифицировать. Если это невозможно, то вместо реэкспорта получится осуществить только обычный экспорт (то есть, помимо пошлин, уплаченных за ввоз, потребуются еще и пошлины за вывоз).
Если товар, который был ввезен на таможенную территорию ЕАЭС, утрачен (утерян либо поврежден) по причинам аварии, естественной убыли или иной непреодолимой силы, то день, в который осуществилась подача декларации для помещения под таможенный режим реэкспорта, считается днем уплаты ввозных пошлин.
Налоги и пошлины в данном случае будут аналогичны тем, что потребовалось бы уплатить при помещении этих же товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом в расчет не берутся имеющиеся льготы и налоги, которые можно было бы насчитать на день подачи декларации для помещения товара под таможенную процедуру реэкспорта.
Если товары были ввезены на территорию Таможенного союза, но ввиду несоответствия каким-то условиям сделки их потребовалось вернуть, то ввозные пошлины фактически платить не за что, так что таможенные органы их возмещают, о чем говорится в главе 13 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Что же касается вывозных таможенных пошлин, то их при реэкспорте товаров платить не требуется.
1.3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС
Вывоз товаров с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта в ст. 146 НК РФ не поименован. Следовательно, такая операция не признается объектом налогообложения по НДС. Соответственно, после реэкспорта проведенный вычет становится необоснованным. И сумма налога подлежит восстановлению [11].
Применение ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и таможеном контроле
... пронализировать особенности применения ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и таможенном контроле; выявить проблемы, возникающие при классификации объектов таможенного контроля по ТН ВЭД ЕАЭС, и пути их решения. Объект исследования –ТН ВЭД ЕАЭС как инструмент проведения регулирования ВЭД. Предмет исследования – особенности применения ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров и при контроле за ...
Сделать это надо в том налоговом периоде, в котором, согласно таможенным документам, осуществлен реэкспорт, так как именно в этот момент товары начинают использоваться в операциях, не признаваемых объектом налогообложения по НДС [2].
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС закреплены в ст.151 НК РФ. Данная норма является специальной по отношению к ст.146 НК РФ и устанавливает порядок налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры при пересечении таможенной границы ЕАЭС.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.151 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается [2].
Согласно пп.4 п.2 ст.151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с иными таможенными процедурами по сравнению с указанными в пп. 1- 3 п. 2 ст. 151 НК РФ освобождение от уплаты налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством. Соответственно, по смыслу указанной нормы товары, вывозимые в таможенных процедурах, указанных в этих подпунктах, от НДС освобождены.
При вывозе товаров за пределы территории РФ (в отличие от ввоза) возникает лишь один объект НДС — реализация товаров. При этом таможенная процедура реэкспорта указана в пп.2 п.2 ст.151 НК РФ. Следовательно, вывоз товара за пределы территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта НДС не облагается.
Кроме того, при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ЕАЭС [2].
Таким образом, при вывозе товаров в процедуре реэкспорта налогоплательщик не только освобождается от уплаты налога — ему возвращаются суммы «ввозного» НДС. С точки зрения налогообложения процедура реэкспорта является наиболее комфортным для организации.
Согласно ст.301 ТК ЕАЭС в отношении товаров, реэкспортируемых по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, возврат (зачет) уплаченных сумм налога производится в соответствии с гл.13 ТК ЕАЭС.
Согласно ст.90 ТК ЕАЭС возврат ранее уплаченного «ввозного» НДС осуществляется только в отношении фактически вывезенных с территории ЕАЭС товаров и в порядке, установленном законодательством государства- члена ЕАЭС, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств- членов ЕАЭС.
Для возврата «таможенного» НДС реэкспортеру необходимо подать соответствующее заявление до истечения годичного срока, исчисляемого со дня, следующего за датой фактического вывоза товара, помещенного под таможенную процедуру реэкспорта.
В этой связи можно затронуть вопрос, который может стать предметом налогового спора в ситуации, когда товары ввозятся на территорию РФ через один таможенный пост, а реэкспортируются через другой. В таких случаях заявление на возврат «таможенного» НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, должно направляться в адрес того таможенного поста, на счет которого были перечислены суммы налога. В подтверждение сказанного можно провести анализ Постановления ФАС МО от 18.05.2010 №КА-А40/4416-10, в котором была рассмотрена следующая ситуация.
Практические аспекты применения таможенной процедуры временного ввоза
... курсовой работы - временный ввоз как институт таможенного законодательства. Глава 1. Теоретические основы таможенной процедуры временного ввоза 1.1 Понятие и особенности таможенной процедуры временного ввоза таможенный временный ввоз Временный ввоз (допуск) - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного ...
Российская организация произвела на одной из российских таможен (таможня №1) таможенное оформление груза, ввозимого на территорию РФ. Ранее на счет таможни №1 была внесена денежная сумма в качестве авансового платежа.
После таможенного оформления груза у части товара были выявлены производственные дефекты. В этой связи с иностранным партнером (поставщиком) было заключено соглашение о предоставлении нового товара взамен бракованного, который, в свою очередь, был возвращен поставщику в процедуре реэкспорта, но через другую российскую таможню (таможня №2).
При этом за ввоз товара, поставленного взамен бракованного, организация внесла авансовый платеж на счет таможни №2, а после вывоза товара в процедуре реэкспорта направила в ее адрес заявление о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС. В ответ таможня №2 вернула организации заявление о возврате денежных средств, указав, что ДТ на ввоз всей партии товара, в том числе и бракованного, оформлялась таможней №1, поэтому нужно обращаться с данным заявлением туда, что и было сделано.
В итоге организация получила от таможни №1 отказ с резолюцией, что заявление о возврате таможенной пошлины и НДС поступило к ней по истечении срока, установленного п. 2 ст. 356 ТК ТС, то есть по истечении года со дня фактического вывоза бракованного товара в процедуре реэкспорта. Не согласившись с отказом в возврате таможенной пошлины и НДС, организация обратилась в суд.
ФАС МО, несмотря на то что заявление на возврат было получено таможней № 2 до истечения срока, на который ссылаются таможенные органы в своем решении, постановил, что действия таможенных органов правомерны.
Например, декларант обнаружил некачественный товар и вывозит его после того, как согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ предъявил к вычету суммы НДС, уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления. По мнению Минфина, на основании положений ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию РФ реэкспортируемых товаров, принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению [12].
Московские налоговики придерживаются той же позиции: если ввезенные на территорию РФ товары не использовались налогоплательщиком в операциях, признаваемых объектом налогообложения, и возвращены иностранному продавцу, то суммы НДС, уплаченные таможенным органам и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет [13].
Согласно письма ФНС от 10.05.2006г. №03 4 03/892 восстанавливать налог нужно в том налоговом периоде, на который приходится фактический вывоз реэкспортных товаров с территории РФ [15].
Следовательно, принятый к вычету налог нужно восстановить в периоде вывоза в процедуре реэкспорта. Но одновременно в момент реэкспорта суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товара, который впоследствии оказался бракованным, становятся излишне уплаченными. Подтверждает это и формулировка ст.296 ТК ТС, где прямо указывается, что товары, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, вывозятся с территории России с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов.
Понятие и формы таможенного декларирования товаров и транспортных средств
... декларирования используется таможенная декларация. В ряде установленных случаев в качестве таможенной декларации могут использоваться иные документы: заявлением (например, при заявлении таможенного режима реэкспорта); транзитной декларацией (например, в случае перевозки товаров ...
Переплата по НДС возвращается организации по правилам, установленным таможенным законодательством. Это следует из подп.2 п.2 ст.151 НК РФ [2].
Правила эти заключаются в следующем. После вывоза товара с территории ЕАЭС налогоплательщик будет располагать официальным документом — таможенной декларацией, подтверждающей реэкспорт. Этот документ, а также заявление организации и документы, подтверждающие уплату налога при ввозе товара, и будут основанием для возврата или зачета таможенными органами сумм НДС [3].
Налог возвращается в течение месяца после представления указанных документов. Обратиться в таможенный орган за возвратом «таможенного» НДС, так же, как и в случае с другими налогами, можно в течение трех лет с момента уплаты [3].
П.4 ст.147 Закона №311-ФЗ прямо предусматривает возможность повторного обращения, если таможенники вернули заявление из-за непредставления того или иного подтверждающего документа [3].
Таким образом, можно сделать вывод по первой главе: таможенная процедура реэкспорта применяется для осуществления вывоза иностранных товаров с таможенной территории ЕАЭС, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию нарушив, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз и подлежащих в соответствии с п.2 ст.152 ТК ЕАЭС немедленному вывозу с таможенной территории ЕАЭС, если иное не предусмотрено ТК ЕАЭС или иными нормативами.
ГЛАВА 2. Совершенствование таможенного регулирования процедуры «реэкспорт» в части применения таможенных платежей
2.1 Документальное оформление и подтверждение правомерности перемещения товаров по таможенной процедуре реэкспорта
Внешнеэкономическая деятельность подразумевает постоянные операции с таможней. Когда груз пересекает государственную границу, необходимо подумать об оптимизации затрат и правильном оформлении ввоза и вывоза. К числу оптимизирующих процедур относят реимпорт и обратную ей — реэкспорт.
Иногда обстоятельства складываются таким образом, что владелец экспортируемых товаров, уже вывезший их за границу, должен вернуть груз обратно. Причина может быть в обнаруженном неудовлетворительном качестве, утрате возможности оплатить товар заказчиком или в других факторах.
То же может произойти с товарами, которые уже ввезены в страну (импортированы) и предназначены для свободной продажи.
Иногда иностранные партнеры договариваются о сделке через посредника, когда товар продается сначала ему, а затем поставляется покупателю в другую страну, при этом он может заходить на территорию страны посредника, а может и миновать ее «транзитом».
При реимпорте критичны сроки: с момента первичного вывоза продукции не должно пройти больше 10 лет. Пошлины и налоги, уплаченные при экспорте, можно получить обратно, если еще не прошло 3 лет. Для отдельных категорий (специальное оборудование и пр.) этот срок может быть продлен по мотивированному запросу с предоставлением соответствующих документальных подтверждений. Запрос нужно подать не позднее месяца до дня декларирования товаров. Рассматривать его будут не дольше 30 дней, причем, если потребуются дополнительные сведения или документы, их запросят через 15 дней. Отказ мотивируется.
Таможенные органы Российской Федерации в системе валютного контроля
... осуществления валютного контроля за экспортно-импортными операциями. Исследовать валютный контроль, осуществляемый таможенными органами как составной части экономической безопасности страны и его совершенствование. Предметом исследования является валютный контроль, объектом исследования - Федеральная Таможенная Служба в сфере валютного контроля в Российской Федерации. ...
Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта необходима следующая сопроводительная документация:
- таможенная декларация, которая составлялась при первичном вывозе с территории ТС;
- подтверждение даты первого пересечения товарами госграницы;
- если с товарами за пределами ЕАЭС производились какие-то манипуляции (ремонт, смена маркировки, переупаковка и т.п.), нужны подтверждающие бумаги.
Чтобы стать реэкспортируемыми, товары должны обладать следующими характеристиками:
- изначально быть иностранными по происхождению;
- нужно получить разрешение на реэкспорт, которое подпишет председатель Государственного таможенного комитета России.
Самым ярким примером реэкспорта служит транзит газа. Прямой реэкспорт требует оформления ввоза товара в страну-посредник, косвенный — только оформления самой сделки. По очевидным экономическим выгодам чаще применяется косвенный.
Чтобы получить право реэкспортировать товары, необходимо оформить следующую документацию:
- контракты на ввоз и вывоз товаров — это подтвердит транзитную цель попадания товаров в страну;
- платежные документы по налогам и другим сборам;
- заявление на получение разрешения реэкспортировать груз.
Режим реэкспорта предусматривает специфический подход к налоговому учету. Такой товар не облагается налоговыми платежами и таможенными пошлинами на ввоз и вывоз. Если эти платежи были произведены, они должны быть возвращены. Это возможно при соблюдении следующих условий, при которых товары находились в зоне действия Таможенного Союза под соответствующим режимом:
- не эксплуатировались и не ремонтировались (исключение — случаи, когда использование товара стало причиной обнаружения несоответствия качеству);
- со дня выпуска товаров для внутреннего потребления до даты их вывоза прошло менее года;
- товары могут быть идентифицированы таможенной службой;
- реэкспортируемые товары не использовались для получения дохода.
- требуемая документация в порядке.
Запрет на данные таможенные режимы в отношении определенных групп товаров вытекает из основного требования: товары в какой-то момент должны иметь статус свободно обращающихся на территории Российской Федерации. Если товары по закону не могут реализовываться свободно, естественно, их нельзя реимпортировать или реэкспортировать без разрешения контролирующих органов. К такой продукции относятся:
- драгметаллы и камни, изделия из них;
- ядерные материалы, в том числе уран;
- военная продукция (техника, взрывчатые материалы, оружие, ракетные комплексы);
- стратегическая продукция;
- отдельные группы техники (рентгеновская, шифровальная, космическая);
- секретная информация, проекты;
- наркотики, яды;
- этиловый спирт;
- некоторые лекарства;
- отходы, содержащие драгоценные или редкоземельные элементы.
Остальные запреты понятны из логического обоснования таможенных процедур.
Реимпортными не могут быть товары:
- иностранного производства;
- сделанные в России, но вывезенные не в качестве экспортных;
- те, в отношении которых просрочен период для введения реимпорта;
- запрещенные к ввозу и вывозу по законам РФ.
2.2 Проблемы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Судебная практика о применении таможенной процедуры «реэкспорт»
Как показывает практика, несмотря на выполнение перечисленных выше условий помещения товаров под процедуру реэкспорта, таможенники могут вынести решение о невозможности применения этой таможенной процедуры. В таких случаях право поместить вывозимые товары под процедуру реэкспорта приходится отстаивать в суде. Так, в Постановлении ФАС ДВО от 30.04.2010 № Ф03-2678/2010 рассмотрен случай отказа таможенными органами в помещении под процедуру реэкспорта запчастей на основании того, что реэкспортером не представлены доказательства несоответствия товаров условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке. В рассматриваемом случае суд установил: из акта, письма-претензии от покупателя к иностранному поставщику, ответа поставщика о согласии на замену поставленных запчастей следует, что запасные части, поступившие в адрес общества, не подходят для замены. В подтверждение того, что указанный выше товар не эксплуатировался, не устанавливался и не ремонтировался, декларант представил письмо. При изложенных обстоятельствах ФАС ДВО посчитал, что общество доказало право на применение процедуры реэкспорта в соответствии с требованиями, установленными ст. 240 ТК ЕАЭС [22, с. 292].
Тем же судом в Постановлении от 10.03.2010 №Ф03-1048/2010 рассмотрена следующая спорная ситуация. Во исполнение внешнеторгового контракта купли-продажи товаров, заключенного между иностранной компанией (Япония) и обществом, последнее ввезло на таможенную территорию Таможенного союза товар — три самоходных крана КАТО на колесном ходу (бывшие в употреблении).
По декларациям на товары оформлен на общую сумму 86 835 долларов США и выпущен в свободное обращение. В ходе приемки названных транспортных средств независимым экспертом было выявлено, что поставленный товар имеет дефекты. Это нашло отражение в соответствующих экспертных заключениях о техническом исследовании транспортного средства, в соответствии с которым сделан вывод о том, что самоходные краны находятся в неисправном техническом состоянии и не пригодны для эксплуатации по своему назначению.
С учетом полученных экспертных заключений общество обратилось в таможенный орган с заявлениями о помещении в силу ст.242 ТК ЕАЭС под таможенную процедуру реэкспорта поступивших вышеупомянутых самоходных кранов. Таможенный пост заявления общества удовлетворил и применил к рассматриваемым товарам таможенную процедуру реэкспорта путем принятия решений о выпуске товаров, заявленных в указанных ДТ. Общество в порядке п. 2 ст. 242 ТК ЕАЭС обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей, однако таможенный орган отказал в этом, указав, что обществу необходимо представить документы, подтверждающие, что товары, выпущенные для свободного обращения, имели дефекты либо по иным основаниям не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки на день пересечения таможенной границы, а также подтвердить, что товары не использовались и не ремонтировались в РФ либо что их использование было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров.
Одновременно таможня указала, что в отношении товаров, оформленных в процедуре реэкспорта, будет производиться проверка достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений.
Сопроводительным письмом общество представило в таможню недостающие документы, в том числе оригиналы ДТ с отметками таможни, переписку с поставщиком товара из Японии, оригиналы экспертных заключений.
Между тем таможенный орган в порядке ведомственного контроля проверил правомерность решений таможенного поста о принятии и выпуске указанных товаров и пришел к выводу о несоответствии таких решений нормам таможенного законодательства. Этим же решением отделу таможенных платежей таможни было предписано отказать обществу в возврате денежных средств (ввозных таможенных пошлин).
В ответ на заявление общества о несогласии с решением таможенного органа ФАС ДВО указал: обстоятельства дела свидетельствуют о том, что факт наличия у импортированных товаров дефектов подтвержден в надлежащем порядке и зафиксирован экспертными заключениями. Доказательствами суд признал: заключения экспертов, письмо, направленное обществом иностранному партнеру с просьбой подтвердить, что техника возвращена в том же состоянии, в каком была отправлена из Японии в Россию, а самоходные краны не использовались и не ремонтировались на территории РФ; письмо от иностранной компании — продавца (Япония) с подтверждением получения самоходных кранов и признанием того, что краны не использовались и не ремонтировались в России и на момент отправки из Японии имели технические неисправности. При этом разница в показаниях счетчика (моточасы) объяснялась необходимостью проведения экспертиз в России для обнаружения технических неисправностей.
С учетом сказанного ФАС ДВО поддержал выводы арбитражного и апелляционного судов об отсутствии у таможни правовых оснований для признания необоснованным произведенного обществом возврата товаров в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта. В итоге решение таможни об отказе в возврате таможенных платежей признано незаконным [22, с.273].
Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2012 по делу N А42-7607/2011 удовлетворено требование общества о признании незаконным решения таможенного органа. Согласно материалам дела, соответствующим решением таможенного органа обществу было отказано в выпуске по процедуре реэкспорта рыбопродукции, имеющей, по мнению таможенного органа, статус товара Таможенного союза. Постановлением суда такое решение признано незаконным, поскольку вылов рыбы на российском рыболовном судне осуществлен за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации, а, следовательно, рыбопродукция не имеет статуса товара ЕАЭС, в отношении которого не может быть применена процедура реэкспорта.
Необходимо иметь в виду особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности в области, связанной с вывозом из Российской Федерации и ввозом в Российскую Федерацию, в том числе с поставкой или закупкой, продукции военного назначения, с разработкой и производством продукции военного назначения, а также особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники, устанавливаются международными договорами Российской Федерации, федеральными законами о военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами и об экспортном контроле. Например, Федеральный закон от 19 июля 1998 г. N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» одним из методов осуществления государственного регулирования устанавливает лицензирование ввоза и вывоза продукции военного назначения [4].
При ошибочной поставке российскому участнику внешнеторговой деятельности товаров, ввоз (вывоз) которых лицензируется, возникают вопросы о порядке вывоза таких товаров в процедуре реэкспорта. Таможенные органы требуют представления лицензии на вывоз товаров, в то время как лицензия не может быть оформлена, поскольку товар перемещен на таможенную территорию ЕАЭС вне контракта на его поставку. Так, в соответствии с п. 6 Положения о порядке лицензирования в Российской Федерации ввоза и вывоза продукции военного назначения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 10 сентября 2005 г. N 1062 «Вопросы военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами», для получения лицензии организация-заявитель представляет наряду с другими документами копию контракта или выписку из контракта с иностранным заказчиком (поставщиком).
При отсутствии контракта на поставку ошибочно перемещенного через таможенную границу товара в выдаче лицензии будет отказано.
Обращает на себя внимание содержание п.2,4,5 ст.152 ТК ТС. Пункт 2 ст. 152 ТК ЕАЭС требует немедленного вывоза товаров, запрещенных к ввозу. Пункт 4 той же статьи определяет порядок действий с товарами, ограниченными к ввозу, последние должны быть вывезены, как и товары, запрещенные к ввозу, т.е. немедленно. О немедленном вывозе указанных товаров отмечается и в п. 5. В связи с этим возникает вопрос: когда должны быть вывезены товары, ограниченные к ввозу (сразу после ввоза, когда устанавливается, что ограничения не соблюдены или в процессе временного хранения)? Формулировки п. 2, 4, 5 позволяют сделать вывод о том, что ввоз товаров, на которые распространяются ограничения, возможен при наличии разрешительных документов (например, лицензии).
Ранее сформировавшаяся практика позволяла ввозить такие товары без разрешительных документов, которые затем оформлялись в течение срока временного хранения.
Существующие неопределенности в положениях, регулирующих реэкспорт, могут привести к спорным ситуациям.
Соглашение стран СНГ «О реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт», в соответствии со ст.1 заключено с целью содействия друг другу в обеспечении и защиты их взаимных интересов в области внешнеэкономической деятельности. Ст.4 гласит о том, что Реэкспорт товаров может быть осуществлен только при наличии соответствующего письменного разрешения, выданного уполномоченным ведомством страны происхождения товаров. Стороны обмениваются списками товаров, реэкспорт которых может быть осуществлен только при наличии такого надлежаще оформленного письменного разрешения, но данное Соглашение не распространяется на реэкспорт специфических видов товаров, таких как оружие, наркотические средства, лекарственные препараты и др. В Постановление Правительства РФ «О контроле за выполнением обязательств по гарантиям использования импортируемых и экспортируемых товаров (услуг) двойного применения в заявленных целях», реэкспорт из Российской Федерации товаров (услуг) двойного применения, импортированных с предоставлением гарантий использования в заявленных целях, осуществляется в порядке, установленном для экспорта российских товаров (услуг) двойного применения. Необходимым условием для принятия решения о возможности реэкспорта товаров (услуг) двойного применения является предоставление письменного согласия иностранного экспортера на реэкспорт, в случае если такое условие предусмотрено контрактом (договором) на поставку указанных товаров (услуг) в Российскую Федерацию [6].
Постановлением Правительства РФ «О порядке реэкспорта товаров, происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами — членами Евразийского экономического союза» утверждается прилагаемый список товаров, происходящих с территории Российской Федерации, реэкспорт которых может быть осуществлен другими государствами — членами Евразийского экономического сообщества только при наличии надлежаще оформленного письменного разрешения, выданного Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. К таким товарам относится группа 1201 00 соевые бобы, дробленые или недробленые, группа 1205 семена рапса, или кользы, дробленые или недробленые, группа 2710 нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты и другие. В Письме Федеральной Таможенной Службы «О направлении разъяснений» говорится о том, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, должностные лица таможенных органов, расположенных в месте убытия подтверждают фактический вывоз товаров путем проставления штампа «Вывоз разрешен» и отметок «Товар вывезен» или «Товар вывезен в количестве…».При вывозе товаров, помещенных в Российской Федерации под таможенную процедуру реэкспорта, за пределы ЕАЭС через российские пограничные пункты пропуска информация о фактическом вывозе товаров вносится в автоматизированную систему пункта пропуска на основании сведений из декларации на товары или транзитной декларации. Одной из проблем, которые могут возникнуть при реэкспорте является идентификация товаров. Например, если в документах на товар не указаны артикул или серийный номер товара, в этом случае, товар нельзя будет поместить под таможенную процедуру реэкспорт.
Отдельные правила оформления и налогообложения возврата бракованных товаров действуют для ситуаций, когда поставщик находится в стране — участнице Договора о евразийском экономическом союзе (Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия).
Отношения по уплате НДС по операциям, связанным с перемещением товаров в рамках ЕАЭС, регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29 мая 2014г.).
В нем возврату брака посвящен отдельный пункт — 23, согласно которому если покупатель успевает вернуть бракованный товар в том же месяце, когда он был принят на учет, то в налоговой декларации просто не отражаются операции по импорту некондиционных товаров. То есть в декларации нужно будет показать только качественный товар [23, С.94].
Чтобы такое занижение количества товара было законным, факт брака должен быть подтвержден документально. Среди таких документов Протокол называет согласованную участниками договора претензию, акты приема-передачи товаров, транспортные документы. Схожий порядок применяется и при возврате бракованных товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет. В декларации и заявлении о ввозе все равно должно быть отражено уже скорректированное количество товара. Но для этого придется уже представить соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации и заявление.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реэкспорт является самостоятельной таможенной процедурой, которая предполагает вывоз с территории РФ товара, несопряженного для сторон внешнеэкономической деятельности какими-либо обязательствами перед таможенными органами.
Существуют определенные требования как к самому товару, подлежащему реэкспорту, так и к самому процессу реэкспорта. Важным требованием к сделке по реэкспорту является отсутствие какой-либо переработки или доработки товаров, участвующих в реэкспорте. Возможны только незначительные изменения, не меняющие номенклатурного наименования товара.
Операции по реэкспорту чаще всего возникают по заказу конечного импортера, это связано с его экономическими выгодами, если он не имеет внешнеэкономических связей со страной-экспортером или он не хочет нести затраты, связанные с такими операциями и ему проще обратиться к реэкспортеру. В настоящее время причиной возникновения реэкспортных операций в Российской Федерации связаны с торгово-политическими условиями и введенными экономическими санкциями заинтересованных сторон.
Существует вероятность возникновения «торговой войны» между Россией и Белоруссией. Это связано с возникновением претензий государств друг к другу. Так, Россия вводит запрет на поставку некоторых видов продукции в связи с недобросовестной поставкой продуктов и незаконным реэкспортом, в ответ Белоруссия считает, что Россия нарушает нормы ЕАЭС и создает неудобства самой Белоруссии из-за своих недобросовестных перекупщиков.
Таким образом, во-первых, одной из проблем при таможенной процедуре реэкспорт является разноплановость определения реэкспорта, что ведет к сложностям его статистического учета; во-вторых, при реэкспорте уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату, для этого необходимо приложить перечень документов, среди которых в списке есть пункт «иные», который вызывает наибольшее затруднение у участников ВЭД; в-третьих, при осуществлении таможенной процедуры реэкспорт также может возникнуть такая проблема, как идентификация, если ее нельзя осуществить, то товар поместить под данную таможенную процедуру нельзя. Данные проблемы могут быть решены с помощью реформы законодательства. Также таможенным органам необходимо сотрудничать с налоговыми органами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
[Электронный ресурс]//URL: https://obzone.ru/kursovaya/reimport-i-reeksport/
1. Соглашение стран СНГ от 15.04.1994 «О реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт».
2. «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза».- Москва : Проспект, 2017 — 512 с.
3. Проект Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (подготовлен Минфином России).
4. Постановление от 14 июня 2013 г. по делу № А53-25514/2013.
5. Исполнение судебных решений и организация работы судебных приставов. Аналитический отчёт: Т. Бочаров, К. Губа, А. Кнорре. — 2017.
6. Основы таможенного дела : учебник / О. Г. Старикова. — СПб. : ИЦ Интермедия, 2014 — 243 c.
7. Прудников В.М. Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. — 2-е изд. — М.: РИОР, 2014 — 241 c. // .
8. Соловьев А.А. Таможенное дело. Конспект лекций. — М.: А-Приор, 2013 — 201 c. // .
9. Таможенные процедуры в Таможенном союзе ЕврАзЭС : учебное пособие / К. В. Басарева, В. В. Чемодуров, М. Е Тихомиров [и др.]. — СПб. : ИЦ Интермедия, 2014 — 321c.
10. Таможенные операции в вопросах и ответах / ответы на экзаменационные вопросы для специалистов по таможенным операциям/таможенному оформлению : учебное пособие // В.Г. Пансков, В.В. Федоткин. — СПб.: ИЦ «Интермедия», 2016 — 345 c.
11. Таховикова Г.А., Павлова Е.Е. Внешнеэкономическая деятельность: Учебное пособие. — М.: Эксмо, 2013 — 320 c.
12. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в России: Учеб.- метод. пособие / В.Г. Пансков, В.В. Федоткин. — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2014 — 368 c. // .
13. Мировая экономика: Конспект лекций / Т.Н. Васильева, Л.В. Васильев. — М.: Флинта: МПСИ, 2015 — 250 c. // www.knigafund.ru.
14.Кожан В.И. Реэкспорт как возможность реализации товара без ввоза в страну // Российское предпринимательство. — 2015. — 298 с.
15. Сандровский К.К. Международное таможенное право: Учебник. 2-е изд., испр.- К.: О-во «Знания». — 2015. — 128 с.
16. Шалышкина Е. Д. Исполнительное право: Таможенная процедура реэкспорта в Таможенном кодексе Таможенного союза [Текст] // Юридические науки: проблемы и перспективы: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Казань, май 2016 г.).
— Казань: , 2016. — 432 с.
17. Шашкина А.Н. Административно-правовое регулирование таможенного контроля после выпуска товаров в государствах — членах Таможенного союза ЕврАзЭС // Вестник Российской таможенной академии. — 2014. — № 4. — С. 134.
18. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 мая 2010 г. N КА-А40/4416-10 по делу N А40-114200/09-2-618: http://www.garant.ru. (дата обращения 25.11.2016)
