Таможенная проверка как форма таможенного контроля
2010 год стал для таможенных органов годом кардинальных изменений. С 1 июля на территории Российской Федерации стал применяться Таможенный кодекс Таможенного союза (далее — ТК ТС), установивший единые правила таможенного регулирования трех государств: России, Республики Беларусь и Республики Казахстан (Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятый Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. №17).
Реализация ТК ТС требует значительного обновления как национального законодательства трех государств, так и принятия соответствующих международных договоров. Формирование правовой базы таможенного союза не стало быстрым процессом, что, учитывая серьезность шага, предпринятого тремя государствами, вполне предсказуемо. В стадии активного обсуждения находится проект федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации, который должен заменить Таможенный кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ).
Оказались небезупречными и сами положения ТК ТС, о чем свидетельствуют уже внесенные в него изменения (Протокол от 16 апреля 2010 г. «О внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 г.»).
Таможенный кодекс ТС предусматривает довольно большое количество изменений и нововведений. Помимо изменений в концептуальной базе, этот кодекс предусматривает принципиально новое регулирование ряда правоотношений в таможенной сфере. Для привычных таможенных процессов изменяется их правовая природа и смысловое наполнение, что требует перестройки организации деятельности таможенных органов РФ.
Существенные изменения коснулись и такого важного таможенного учреждения, как таможенный контроль. В отличие от ТК РФ, закреплявшего девять форм таможенного контроля, ст. 110 ТК ТС предусматривает 12 форм таможенного контроля. В нее вошли девять из десяти форм таможенного контроля, предусматриваемых ТК РФ:
- ь проверка документов и сведений;
- ь устный опрос;
- ь получение объяснений;
- ь таможенное наблюдение;
- ь таможенный осмотр;
- ь таможенный досмотр;
- ь личный таможенный досмотр;
- ь проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
- ь таможенный осмотр помещений и территорий.
Вместе с тем в ТК ТС появились три новых формы таможенного контроля:
Особенности совершения таможенных операций и производства таможенного ...
... таможенного декларирования и таможенного контроля легковых автомобилей, ввозимых на территорию Таможенного Союза. изучение организации таможенного контроля за ввозом легковых автомобилей и рассмотрение особенностей его совершения на территории Таможенного союза выразить методы по совершенствованию таможенных операций и производства таможенного контроля ...
- учет товаров, находящихся под таможенным контролем;
- проверка системы учета товаров и отчетности;
- таможенная проверка.
Анализ Таможенного кодекса Таможенного союза показывает, что из двенадцати форм таможенного контроля таможенный досмотр получил наибольшее регулирование. Порядок ее проведения урегулирован ст. 122 ТК ТС, а также главой 19 «Порядок проведения таможенных проверок». Это обстоятельство подчеркивает особую роль данного модуля в осуществлении таможенного контроля.
ТК ТС, по сравнению с ТК РФ, расширяет предмет таможенной проверки. Статьей 376 ТК РФ установлено всего две темы проверки: факт выпуска товаров и проверка достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и других документах, представленных при таможенном оформлении. Статья 122 Таможенного кодекса Таможенного союза не только дополняет список областей проверки тремя новыми, но и оставляет этот список открытым, что вполне соответствует сути и цели данной формы контроля. Так, п. 3 ст. 122 ТК ТС устанавливает, что при таможенной проверке таможенными органами проверяются:
- факт помещения товаров под таможенную процедуру;
- достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;
- соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;
- соблюдение требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств — членов Таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;
- соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;
- соблюдение установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров таможенного союза;
- соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза.
Существенным изменением порядка осуществления таможенного контроля в рамках Таможенного кодекса Таможенного союза является увеличение срока проверки, что связано с увеличением срока таможенного контроля после выпуска товаров. В отличие от годичного срока по ТК РФ, ст. 99 ТК ТС устанавливает, что таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. При этом статья предусматривает возможность увеличения законодательством государств — членов Таможенного союза продолжительности данного срока, но не более 5 лет.
Таможенный контроль
... направления перемещения товаров и транспортных средств различают таможенный контроль ввозимых на таможенную территорию России, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза и транзитных (перемещаемых через таможенную территорию Таможенного союза) товаров. Характер участия в осуществлении таможенного контроля таможенных органов сотрудничающих ...
ТК РФ содержал только две статьи, регулирующих таможенную ревизию — ст. 376 «Таможенная ревизия», ст. 377 «Наложение ареста на товары или изъятие товаров при проведении специальной таможенной ревизии». Сама процедура проведения таможенного аудита регламентирована приказом ФТС России. ТК ТС унифицирует порядок ее проведения. Лишь некоторые вопросы, связанные с проведением таможенного контроля, регулируются законодательством государства-члена Таможенного союза. В частности, это порядок оформления результатов таможенной проверки (п. 11 ст. 122 ТК ТС), порядок принятия решений по результатам таможенной проверки (п. 12 ст. 122 ТК ТС), порядок продления срока проведения выездной таможенной проверки, срок и порядок приостановления выездной таможенной проверки (п. 12 ст. 132 ТК ТС) и ряд др.
Таможенный кодекс Таможенного союза предусматривает две формы таможенного контроля: ex officio и на местах. Трудовым кодексом Российской Федерации также установлены две формы таможенных проверок: общий и специальный. Между тем, с существенной точки зрения они практически не разделились, различались в основном сроками проверки, предметами проверки. ТК ТС предусматривает более существенные различия камеральной и выездной проверки, в частности по предмету проверки, способу, порядку проведения и др.
В соответствии со ст. 131 ТК ТС камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств — членов Таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц. Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки).
Камерные таможенные проверки проводятся без ограничения периодичности их проведения. Таким образом, можно отметить, что камеральный аудит — это совершенно новая мера контроля таможенных органов.
Самый большой регламент отличает проведение таможенного досмотра на месте, который является лишь аналогом таможенного аудита, предусмотренного Трудовым кодексом Российской Федерации. В отличие от камерного таможенного контроля, круг лиц, контролируемых при таможенном контроле на месте, более ограничен. Он может быть осуществлен только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Предыдущее таможенное законодательство не устанавливало место таможенного контроля. ТК ТС устранил данный пробел. Согласно ст. 132 ТК ТС выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности.
Согласно п. 2 ст. 132 ТК ТС выездная таможенная проверка может быть плановой и внеплановой. Плановый выездной таможенный досмотр осуществляется на основании планов досмотра, составленных таможенными органами. В Таможенном кодексе ТС не определены причины включения в план проверки, отнесение этого вопроса к компетенции самого таможенного органа. В соответствии с п. 8 ст. 132 ТК ТС отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится с использованием информации, полученной:
Контроль таможенных органов после выпуска товаров
... но и через структурные подразделения таможенных органов Российской Федерации, в функции которых входит проведение таможенных проверок. Главными целями таможенного контроля после выпуска товаров на основании «Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 ...
- § из информационных ресурсов таможенных органов;
- § по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных проверок;
- § от государственных органов;
- § от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
- § от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств — членов таможенного союза;
- § из средств массовой информации;
- § из других источников официальным путем.
Поэтому, как правило, основанием для включения в план являются результаты аналитической работы с информацией, полученной из вышеуказанных источников.
Кроме того, выездная таможенная проверка, как плановая, так и внеплановая, может назначаться по результатам применения иных форм таможенного контроля, а также по результатам камеральной таможенной проверки (п. 5 ст. 132 ТК ТС).
В отличие от плановых проверок, п. 4 ст. 132 ТК ТС перечисляет основания проведения внеплановых выездных таможенных проверок. При этом перечень причин не является исчерпывающим и может быть дополнен законодательством государств-членов таможенного союза.
Значительным новшеством является введение ограничений по частоте проведения выездных таможенных проверок, которые отсутствовали в ТК РФ. ТК РФ устанавливает ограничения только по объектам и предметам проверки. В частности, ст. 376 ТК РФ запрещала проводить повторные проверки в отношении одних и тех же товаров (по общей таможенной ревизии), у одного и того же лица и в отношении одних и тех же товаров (по специальной таможенной ревизии).
Согласно п. 7 ст. 132 ТК ТС плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица. Отдельное правило установлено в отношении уполномоченного экономического оператора, которым является юридическое лицо, которое вправе пользоваться специальными упрощениями, предусмотренными ТК РФ. Плановые выездные таможенные проверки в отношении данного лица проводятся таможенными органами один раз в три года. Внеплановые выездные таможенные проверки проводятся без ограничения периодичности их проведения.
Таможенный кодекс ТС достаточно подробно регулирует порядок оформления и проведения таможенного досмотра на месте. Выездной таможенный досмотр осуществляется на основании решения таможенного органа, форма которого определяется законодательством государств-членов таможенного союза. В связи с этим п. 3 ст. 132 ТК ТС предусматривает альтернативное название данного документа: решение, предписание, акт о назначении проверки.
По сравнению с положениями Трудового кодекса Российской Федерации Таможенный кодекс ТС вводит следующую новизну в части проверки. Согласно п. 9 ст. 132 ТК ТС перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения. При этом плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через пятнадцать календарных дней со дня получения уведомления проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату.
Таможенный контроль после выпуска товара: проблемы и перспектива развития
... способами, не запрещенными таможенным законодательством таможенного союза. При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить в письменной форме дополнительные документы и сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенных документах. Запрос дополнительных ...
Срок проведения выездного таможенного досмотра не должен превышать двух месяцев. В указанный период не входит промежуток времени между датой вручения проверяемому лицу запроса о предоставлении документов и информации и датой получения. При этом срок проведения выездного таможенного досмотра может быть продлен еще на месяц.
Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает аналогичные сроки специального таможенного контроля. Вместе с тем есть ряд изменений. Во-первых, дата отсчета срока проверки. Согласно ТК РФ срок проверки сообщался со дня принятия решения о проведении таможенной проверки. Согласно п. 10 ст. 132 ТК ТС датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки).
Во-вторых, определение субъекта продления проверки. Согласно п. 5 ст. 376 ТК РФ решение о продлении срока ревизии принималось в исключительных случаях только вышестоящим таможенным органом. Согласно п. 12 ст. 132 ТК ТС срок проверки продляется по решению таможенного органа, осуществляющего проверку.
Принципиальные новшества, неизвестные предыдущему таможенному законодательству, — это возможность проведения таможенного досмотра на месте, а также приостановка его проведения. Согласно п. 6 ст. 132 ТК ТС встречная выездная таможенная проверка назначается в случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом. Приостановление выездной таможенной проверки осуществляется при необходимости исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы государств — членов Таможенного союза или иностранных государств, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, предоставления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки.
Глава 16 ТК ТС предусматривает перечень прав и обязанностей как таможенных органов, так и проверяемых лиц. В этом Таможенный кодекс Таможенного союза существенно отличается от Трудового кодекса Российской Федерации, в котором были закреплены только права должностных лиц таможни при проведении таможенного аудита.
Статья 134 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает неполный перечень прав и обязанностей должностных лиц таможни при таможенном досмотре. К числу новых прав, предоставленных таможенным органам, следует отнести следующие: требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка; требовать у банков и иных кредитных организаций и получать от них информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну, в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза; направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки; изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок; опечатывать помещения, в которых находятся товары.
Анализ норм Таможенного кодекса ТС позволяет сделать вывод не только о более детальном регулировании полномочий таможенных органов, но и об их расширении. В этом плане заслуживает внимания ст. 136 ТК ТС, которая расширяет и конкретизирует объем информации, которую могут запросить таможенные органы у государственных органов, а также банков и иных кредитных организаций для целей проведения таможенной проверки. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи налоговые и иные государственные органы государств — членов Таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчетность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств — членов Таможенного союза о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.
Таможенная проверка
... проведения. Гармонизация и унификация правового регулирования и правоприменения в данной сфере позволят повысить эффективность таможенного контроля после выпуска товаров в Таможенном союзе. Объектом исследования является таможенный контроль. Предметом исследования - таможенная проверка, как основная форма таможенного контроля. ...
Особенно значимым для таможенных органов является п. 2 ст. 136 ТК ТС, предусматривающий обязанность банков и иных кредитных организации государств — членов Таможенного союза предоставить по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну.
Права и обязанности проверяемых лиц при проведении таможенной проверки установлены в ст. 135 ТК ТС. Отдельной статьей установлена обязанность проверяемого лица обеспечить при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении таможенной проверки и служебных удостоверений доступ этих должностных лиц на объект проверяемого лица (за исключением жилых помещений) (ст. 133 ТК ТС).
Подводя итог рассмотрения правового регулирования таможенной проверки, можно сделать вывод, что оно стало неким симбиозом налоговых проверок и проверок государственного (муниципального) контроля (надзора), осуществляемых в соответствии с Федеральным законом «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26.12.2008 №294-ФЗ (в ред. от 27.12.2009).
Помимо налоговых проверок, таможенные проверки были разделены на служебные и выездные. По аналогии с налоговым законодательством предусмотрено проведение встречной проверки (п. 7 ст. 132 ТК ТС), приостановление проведения выездной таможенной проверки (п. 12 ст. 132 ТК ТС).
С проверками, предусмотренными Федеральным законом от 26.12.2008 №294-ФЗ, таможенные проверки сближают следующие положения: разделение выездных таможенных проверок на плановые и внеплановые (п. 2 ст. 132 ТК ТС); определение оснований для назначения внеплановой выездной проверки (п. 4 ст. 132 ТК ТС), установление ограничений периодичности проведения таможенных проверок (п. 7 ст. 132 ТК ТС), закрепление обязанности направления проверяемому лицу уведомления о проведении плановой выездной проверки (п. 9 ст. 132 ТК ТС), установление прав и обязанностей должностных лиц, а также проверяемых лиц при проведении проверки (ст. ст. 134, 135 ТКТС) и др. При этом таможенный досмотр, как некий аналог таможенного аудита, сохранил свои особенности, которые обусловлены особенностями проведения самого таможенного контроля.
По своей юридической сути таможенный аудит — это некий аналог таможенного аудита, ранее предусмотренного Таможенным кодексом Российской Федерации, с незначительными изменениями. Пункт 1 ст. 122 ТК ТС определяет цель проведения таможенной проверки — соблюдение лицами требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств — членов Таможенного союза.
Подтверждение соответствия импортируемых товаров в Таможенном союзе
... Кроме того, органы по сертификации Таможенного Союза и испытательные лаборатории должны быть включены в единый реестр органов сертификации Таможенного Союза и испытательных лабораторий ТС. Только органы по сертификации Таможенного Союза, включенные в государственный реестр ТС, ...
Таможенные проверки проводятся таможенным органом государства — члена Таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства — члена Таможенного союза. Вместе с тем п. 8 ст. 122 ТК ТС предусматривает возможность привлечения к участию в таможенной проверке должностных лиц других контролирующих государственных органов государства — члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства — члена Таможенного союза.
Таможенный кодекс ТС расширяет круг лиц, в отношении которых может осуществляться таможенный контроль. В соответствии с ТК РФ таможенный контроль практически касался только прямых участников внешнеэкономической деятельности и лиц, осуществляющих деятельность в таможенной сфере. В соответствии с п. 2 ст. 122 ТК ТС в число проверяемых лиц входят: декларант; таможенный представитель; перевозчик, в том числе таможенный перевозчик; лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска, или его представитель; лицо, осуществляющее временное хранение товаров; владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов; уполномоченный экономический оператор; иные лица, напрямую или косвенно участвовавшие в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру; лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного ТК ТС, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.
Список используемой литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://obzone.ru/referat/tamojennaya-proverka-kak-forma-tamojennogo-kontrolya/
таможенный камеральный выездной проверка
1. «Таможенное право» Н.Н. Косаренко,
2. «Таможенное дело» О.В. Молчанова, М.В. Коган.
